新版會計(jì)基礎(chǔ)考試大綱（修訂）第十章

　　第十章 財(cái)務(wù)報表
　　【基本要求】
　　1. 了解財(cái)務(wù)報表的概念與分類
　　2. 熟悉財(cái)務(wù)報表編制的基本要求
　　3. 熟悉資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求與編制方法
　　4. 熟悉利潤表的列示要求與編制方法
　　5. 掌握資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表的作用
 
　　【考試內(nèi)容】
　　*9節(jié) 財(cái)務(wù)報表概述
　　一、財(cái)務(wù)報表的概念與分類
　　(一)財(cái)務(wù)報表的概念
　　財(cái)務(wù)報表是對企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述。
　　財(cái)務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括下列組成部分：(1)資產(chǎn)負(fù)債表;(2)利潤表;(3)現(xiàn)金流量表;(4)所有者權(quán)益變動表;(5)附注。財(cái)務(wù)報表上述組成部分具有同等的重要程度
　　(二)財(cái)務(wù)報表的分類
　　財(cái)務(wù)報表可以按其編報期間不同分為中期財(cái)務(wù)報表和年度財(cái)務(wù)報表;按其編報主體不同分為個別財(cái)務(wù)報表和合并財(cái)務(wù)報表。
　　二、財(cái)務(wù)報表編制的基本要求
　　(一)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實(shí)際發(fā)生的交易和事項(xiàng)，按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項(xiàng)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計(jì)量，在此基礎(chǔ)上編制財(cái)務(wù)報表。以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表不再合理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報表，并在附注中聲明財(cái)務(wù)報表未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的事實(shí)、披露未以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)編制的原因和財(cái)務(wù)報表的編制基礎(chǔ)。
　　(二)按正確的會計(jì)基礎(chǔ)編制
　　除現(xiàn)金流量表按照收付實(shí)現(xiàn)制原則編制外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則編制財(cái)務(wù)報表。
　　(三)至少按年編制財(cái)務(wù)報表
　　企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財(cái)務(wù)報表。年度財(cái)務(wù)報表涵蓋的期間短于一年的，應(yīng)當(dāng)披露年度財(cái)務(wù)報表的涵蓋期間、短于一年的原因以及報表數(shù)據(jù)不具可比性的事實(shí)。
　　(四)項(xiàng)目列報遵守重要性原則
　　重要性，是指在合理預(yù)期下，財(cái)務(wù)報表某項(xiàng)目的省略或錯報會影響使用者據(jù)此作出經(jīng)濟(jì)決策的，該項(xiàng)目具有重要性。
　　重要性應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)所處的具體環(huán)境，從項(xiàng)目的性質(zhì)和金額兩方面予以判斷，且對各項(xiàng)目重要性的判斷標(biāo)準(zhǔn)一經(jīng)確定，不得隨意變更。判斷項(xiàng)目性質(zhì)的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目在性質(zhì)上是否屬于企業(yè)日?；顒印⑹欠耧@著影響企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等因素;判斷項(xiàng)目金額大小的重要性，應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)目金額占資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、所有者權(quán)益總額、營業(yè)收入總額、營業(yè)成本總額、凈利潤、綜合收益總額等直接相關(guān)項(xiàng)目金額的比重或所屬報表單列項(xiàng)目金額的比重。
　　性質(zhì)或功能不同的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表中單獨(dú)列報，但不具有重要性的項(xiàng)目除外
　　性質(zhì)或功能類似的項(xiàng)目，其所屬類別具有重要性的，應(yīng)當(dāng)按其類別在財(cái)務(wù)報表中單獨(dú)列報。
　　某些項(xiàng)目的重要性程度不足以在資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或所有者權(quán)益變動表中單獨(dú)列示，但對附注卻具有重要性，則應(yīng)當(dāng)在附注中單獨(dú)披露。
　　《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第 30 號——財(cái)務(wù)報表列報》規(guī)定在財(cái)務(wù)報表中單獨(dú)列報的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列報。其他會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定單獨(dú)列報的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)增加單獨(dú)列報項(xiàng)目。
　　(五)保持各個會計(jì)期間財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目列報的一致性
　　財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計(jì)期間保持一致，除會計(jì)準(zhǔn)則要求改變財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的列報或企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的性質(zhì)發(fā)生重大變化后，變更財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目的列報能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息外，不得隨意變更。
　　(六)各項(xiàng)目之間的金額不得相互抵銷
　　財(cái)務(wù)報表中的資產(chǎn)項(xiàng)目和負(fù)債項(xiàng)目的金額、收入項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目的金額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得項(xiàng)目和損失項(xiàng)目的金額不得相互抵銷，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。
　　一組類似交易形成的利得和損失應(yīng)當(dāng)以凈額列示，但具有重要性的除外
　　資產(chǎn)或負(fù)債項(xiàng)目按扣除備抵項(xiàng)目后的凈額列示，不屬于抵銷。
　　非日?；顒赢a(chǎn)生的利得和損失，以同一交易形成的收益扣減相關(guān)費(fèi)用后的凈額列示更能反映交易實(shí)質(zhì)的，不屬于抵銷。
　　(七)至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項(xiàng)目上一個可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)
　　當(dāng)期財(cái)務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項(xiàng)目上一個可比會計(jì)期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財(cái)務(wù)報表相關(guān)的說明，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。
　　財(cái)務(wù)報表的列報項(xiàng)目發(fā)生變更的，應(yīng)當(dāng)至少對可比期間的數(shù)據(jù)按照當(dāng)期的列報要求進(jìn)行調(diào)整，并在附注中披露調(diào)整的原因和性質(zhì)，以及調(diào)整的各項(xiàng)目金額。對可比數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整不切實(shí)可行的，應(yīng)當(dāng)在附注中披露不能調(diào)整的原因。
　　(八)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表的顯著位置披露編報企業(yè)的名稱等重要信息
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報表的顯著位置(如表首)至少披露下列各項(xiàng)：(1)編報企業(yè)的名稱;(2)資產(chǎn)負(fù)債表日或財(cái)務(wù)
　　報表涵蓋的會計(jì)期間;(3)人民幣金額單位;(4)財(cái)務(wù)報表是合并財(cái)務(wù)報表的，應(yīng)當(dāng)予以標(biāo)明。
　　三、財(cái)務(wù)報表編制前的準(zhǔn)備工作
　　在編制財(cái)務(wù)報表前，需要完成下列工作：(1)嚴(yán)格審核會計(jì)賬簿的記錄和有關(guān)資料;(2)進(jìn)行全面財(cái)產(chǎn)清查、核實(shí)債務(wù)，并按規(guī)定程序報批，進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理;(3)按規(guī)定的結(jié)賬日進(jìn)行結(jié)賬，結(jié)出有關(guān)會計(jì)賬簿的余額和發(fā)生額，并核對各會計(jì)賬簿之間的余額;(4)檢查相關(guān)的會計(jì)核算是否按照國家統(tǒng)一的會計(jì)制度的規(guī)定進(jìn)行;(5)檢查是否存在因會計(jì)差錯、會計(jì)政策變更等原因需要調(diào)整前期或本期相關(guān)項(xiàng)目的情況等。
　　第二節(jié) 資產(chǎn)負(fù)債表
　　一、資產(chǎn)負(fù)債表的概念與作用
　　資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的財(cái)務(wù)報表。
　　資產(chǎn)負(fù)債表的作用主要有：(1)可以提供某一日期資產(chǎn)的總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)擁有或控制的資源及其分布情況;(2)可以提供某一日期的負(fù)債總額及其結(jié)構(gòu)，表明企業(yè)未來需要用多少資產(chǎn)或勞務(wù)清償債務(wù)以及清償時間;(3)
　　可以反映所有者所擁有的權(quán)益，據(jù)以判斷資本保值、增值的情況以及對負(fù)債的保障程度。
　　二、資產(chǎn)負(fù)債表的列示要求
　　(一)資產(chǎn)負(fù)債表列報總體要求
　　1.分類別列報
　　資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三大類別分類列報。
　　2.資產(chǎn)和負(fù)債按流動性列報
　　資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照流動性分別分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)、流動負(fù)債和非流動負(fù)債列示。
　　3.列報相關(guān)的合計(jì)、總計(jì)項(xiàng)目
　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)列示流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)的合計(jì)項(xiàng)目;負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)列示流動負(fù)債、非流動負(fù)債以及負(fù)債的合計(jì)項(xiàng)目;所有者權(quán)益類應(yīng)當(dāng)列示所有者權(quán)益的合計(jì)項(xiàng)目。
　　資產(chǎn)負(fù)債表應(yīng)當(dāng)分別列示資產(chǎn)總計(jì)項(xiàng)目和負(fù)債與所有者權(quán)益之和的總計(jì)項(xiàng)目，并且這二者的金額應(yīng)當(dāng)相等。
　　(二)資產(chǎn)的列報
　　資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信
　　息的項(xiàng)目：(1)貨幣資金;(2)以公允價值計(jì)量且其變動
　　計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn);(3)應(yīng)收款項(xiàng);(4)預(yù)付款項(xiàng);
　　(5)存貨;(6)被劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)及被劃分
　　為持有待售的處置組中的資產(chǎn);(7)可供出售金融資產(chǎn);
　　(8)持有至到期投資;(9)長期股權(quán)投資;(10)投資性
　　房地產(chǎn);(11)固定資產(chǎn);(12)生物資產(chǎn);(13)無形資
　　產(chǎn);(14)遞延所得稅資產(chǎn)。
　　(三)負(fù)債的列報
　　資產(chǎn)負(fù)債表中的負(fù)債類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)短期借款;(2)以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債;(3)應(yīng)付款項(xiàng);(4)預(yù)收款項(xiàng);(5)應(yīng)付職工薪酬;(6)應(yīng)交稅費(fèi);(7)被劃分為持有待售的處置組中的負(fù)債;(8)長期借款;(9)應(yīng)付債券;(10)長期應(yīng)付款;(11)預(yù)計(jì)負(fù)債;(12)遞延所得稅負(fù)債。
　　(四)所有者權(quán)益的列報
　　資產(chǎn)負(fù)債表中的所有者權(quán)益類至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(1)實(shí)收資本(或股本);(2)資本公積;(3)盈余公積;(4)未分配利潤。
　　三、我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的一般格式
　　在我國，資產(chǎn)負(fù)債表采用賬戶式的格式，即左側(cè)列示資產(chǎn);右側(cè)列示負(fù)債和所有者權(quán)益。
　　資產(chǎn)負(fù)債表由表頭和表體兩部分組成。表頭部分應(yīng)列明報表名稱、編表單位名稱、資產(chǎn)負(fù)債表日和人民幣金額單位;表體部分反映資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益的內(nèi)容。其中，表體部分是資產(chǎn)負(fù)債表的主體和核心，各項(xiàng)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益按流動性排列，所有者權(quán)益項(xiàng)目按穩(wěn)定性排列。我國企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表的格式一般如表10-1所示：
　　表10-1 資產(chǎn)負(fù)債表
　　編制單位： 年 月 日 單位：元
　　期末 年初 負(fù)債和所有者權(quán)益 期末 年初
　　資產(chǎn)
　　余額 余額 (或股東權(quán)益) 余額 余額流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債：
　　貨幣資金 短期借款
　　交易性金融資產(chǎn) 交易性金融負(fù)債
　　期末 年初 負(fù)債和所有者權(quán)益 期末 年初
　　資產(chǎn)
　　余額 余額 (或股東權(quán)益) 余額 余額應(yīng)收票據(jù) 應(yīng)付票據(jù)
　　應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款
　　預(yù)付款項(xiàng) 預(yù)收款項(xiàng)
　　應(yīng)收利息 應(yīng)付職工薪酬
　　應(yīng)收股利 應(yīng)交稅費(fèi)
　　其他應(yīng)收款 應(yīng)付利息
　　存貨 應(yīng)付股利
　　一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn) 其他應(yīng)付款
　　其他流動資產(chǎn) 一年內(nèi)到期的非流動負(fù)債
　　流動資產(chǎn)合計(jì) 其他流動負(fù)債
　　非流動資產(chǎn)： 流動負(fù)債合計(jì)
　　可供出售金融資產(chǎn) 非流動負(fù)債：
　　持有至到期投資 長期借款
　　長期應(yīng)收款 應(yīng)付債券
　　長期股權(quán)投資 長期應(yīng)付款
　　投資性房地產(chǎn) 專項(xiàng)應(yīng)付款
　　固定資產(chǎn) 預(yù)計(jì)負(fù)債
　　在建工程 遞延所得稅負(fù)債
　　工程物資 其他非流動負(fù)債
　　固定資產(chǎn)清理 非流動負(fù)債合計(jì)
　　期末 年初 負(fù)債和所有者權(quán)益 期末 年初
　　資產(chǎn)
　　余額 余額 (或股東權(quán)益) 余額 余額生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 負(fù)債合計(jì)
　　所有者權(quán)益
　　油氣資產(chǎn)
　　(或股東權(quán)益)：
　　無形資產(chǎn) 實(shí)收資本(或股本)
　　開發(fā)支出 資本公積
　　商譽(yù) 減：庫存股
　　長期待攤費(fèi)用 盈余公積
　　遞延所得稅資產(chǎn) 未分配利潤
　　所有者權(quán)益
　　其他非流動資產(chǎn)
　　(或股東權(quán)益)合計(jì)
　　非流動資產(chǎn)合計(jì)
　　負(fù)債和所有者權(quán)益
　　資產(chǎn)總計(jì)
　　(或股東權(quán)益)總計(jì)
　　四、資產(chǎn)負(fù)債表編制的基本方法
　　(一)“期末余額”欄的填列方法
　　資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄內(nèi)各項(xiàng)數(shù)字，一般應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益類科目的期末余額填列，具體方法如下：(1)根據(jù)一個或幾個總賬科目的余額填列;(2)根據(jù)明細(xì)賬科目的余額計(jì)算填列;(3)根據(jù)總賬科目和明細(xì)賬科目
　　的余額分析計(jì)算填列;(4)根據(jù)有關(guān)科目余額減去其備抵科目余額后的凈額填列;(5)綜合運(yùn)用上述填列方法分析填列。
　　(二)“年初余額”欄的填列方法
　　本表的“年初余額”欄通常根據(jù)上年末有關(guān)項(xiàng)目的期末余額填列，且與上年末資產(chǎn)負(fù)債表“期末余額”欄一致。如果企業(yè)上年度資產(chǎn)負(fù)債表規(guī)定的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度不一致，應(yīng)當(dāng)對上年年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按照本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入“年初余額”欄。
　　第三節(jié) 利潤表
　　一、利潤表的概念與作用
　　利潤表是反映企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果的財(cái)務(wù)報表。
　　利潤表的作用主要有：(1)反映一定會計(jì)期間收入的實(shí)現(xiàn)情況;(2)反映一定會計(jì)期間的費(fèi)用耗費(fèi)情況;(3)反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動成果的實(shí)現(xiàn)情況，據(jù)以判斷資本保值增值等情況。
　　二、利潤表的列示要求
　　利潤表列示的基本要求如下：
　　1.企業(yè)在利潤表中應(yīng)當(dāng)對費(fèi)用按照功能分類，分為從事經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生的成本、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用等。
　　2.利潤表至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目，但其他會計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外：(1)營業(yè)收入;(2)營業(yè)成本;(3)營業(yè)稅金及附加;(4)管理費(fèi)用;(5)銷售費(fèi)用;(6)財(cái)務(wù)費(fèi)用;(7)投資收益;(8)公允價值變動損益;(9)資產(chǎn)減值損失;(10)非流動資產(chǎn)處置損益;(11)所得稅費(fèi)用;(12)凈利潤;(13)其他綜合收益各項(xiàng)目分別扣除所得稅影響后的凈額;(14)綜合收益總額。金融企業(yè)可以根據(jù)其特殊性列示利潤表項(xiàng)目。
　　3.其他綜合收益項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)根據(jù)其他相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定分為以后會計(jì)期間不能重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目和以后會計(jì)期間在滿足規(guī)定條件時將重分類進(jìn)損益的其他綜合收益項(xiàng)目兩類列報。
　　4.在合并利潤表中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在凈利潤項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的損益和歸屬于少數(shù)股東的損益，在綜合收益總額項(xiàng)目之下單獨(dú)列示歸屬于母公司所有者的綜合收益總額和歸屬于少數(shù)股東的綜合收益總額。
　　三、我國企業(yè)利潤表的一般格式
　　在我國，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用多步式利潤表，將不同性質(zhì)的收入和費(fèi)用分別進(jìn)行對比，以便得出一些中間性的利潤數(shù)據(jù)，幫助使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。
　　利潤表通常包括表頭和表體兩部分。表頭應(yīng)列明報表名稱、編表單位名稱、財(cái)務(wù)報表涵蓋的會計(jì)期間和人民幣金額單位等內(nèi)容;利潤表的表體，反映形成經(jīng)營成果的各個項(xiàng)目和計(jì)算過程。我國企業(yè)利潤表的格式一般如表10-2所示：
　　表10-2 利潤表
　　編 制 單 位 ： 年 月 單 位 ： 元
　　項(xiàng) 目 本期金額 上期金額一、營業(yè)收入
　　減：營業(yè)成本
　　營業(yè)稅金及附加
　　銷售費(fèi)用
　　管理費(fèi)用
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用
　　資產(chǎn)減值損失
　　加：公允價值變動收益
　　(損失以“-”號填列)
　　項(xiàng) 目 本期金額 上期金額
　　投資收益(損失以“-”號填列)
　　其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益
　　二、營業(yè)利潤(虧損以“-”號填列)
　　加：營業(yè)外收入
　　減：營業(yè)外支出
　　其中：非流動資產(chǎn)處置損失
　　三、利潤總額(虧損總額以“-”號填列)
　　減：所得稅費(fèi)用
　　四、凈利潤(凈虧損以“-”號填列)
　　五、每股收益：
　　(一)基本每股收益
　　(二)稀釋每股收益
　　六、其他綜合收益
　　七、綜合收益總額
　　四、利潤表編制的基本方法
　　(一)“本期金額”欄的填列方法
　　“本期金額”欄根據(jù)“主營業(yè)務(wù)收入”、“主營業(yè)務(wù)成本”、“營業(yè)稅金及附加”、“銷售費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“資產(chǎn)減值損失”、“公允價值變動損益”、“投資收益”、“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”、“所得稅費(fèi)用”等科目的發(fā)生額分析填列。
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　　其中，“營業(yè)利潤”、“利潤總額”、“凈利潤”等項(xiàng)目根據(jù)該表中相關(guān)項(xiàng)目計(jì)算填列。
　　(二)“上期金額”欄的填列方法
　　“上期金額”欄應(yīng)根據(jù)上年該期利潤表“本期金額”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。如果上年該期利潤表規(guī)定的各個項(xiàng)目的名稱和內(nèi)容同本期不一致，應(yīng)對上年該期利潤表各項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本期的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入利潤表“上期金額”欄內(nèi)。