新版會計(jì)基礎(chǔ)考試大綱(修訂)第五章(1-2節(jié))

  第五章 借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
  【基本要求】
  1.掌握企業(yè)資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)過程
  2.掌握核算企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)科目
  3.掌握企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
  4.掌握企業(yè)凈利潤的計(jì)算
  5。掌握企業(yè)凈利潤的分配
  【考試內(nèi)容】
  *9節(jié) 企業(yè)的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
  不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)各有特點(diǎn),其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)流程也不盡相同,本章主要介紹企業(yè)的資金籌集、設(shè)備購置、材料采購、產(chǎn)品生產(chǎn)、商品銷售和利潤分配等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。
  針對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),財(cái)務(wù)處理的主要內(nèi)容有:(1)資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(2)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(3)材料采購業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(4)生產(chǎn)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理:(5)銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理;(6)期間費(fèi)用的賬務(wù)處理;(7)利潤形成與分配業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。
  第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
  企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本),包括投資者的投資及其增值,這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營收益,也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn);負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本),主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等,這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。
  一、所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)
  (一)所有者投入資本的構(gòu)成
  所有者投入資本按照投資主體的不同可以分為國家資本金、法人資本金、個人資本金和外商資本金等。
  所有者投入的資本主要包括實(shí)收資本(或股本)和資本公積。
  實(shí)收資本(或股本)是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程、合同或協(xié)議的約定,實(shí)際投入企業(yè)的資本金以及按照有關(guān)規(guī)定由資本公積、盈余公積等轉(zhuǎn)增資本的資金。
  資本公積是企業(yè)收到投資者投入的超出其在企業(yè)注冊資本(或股本)中所占份額的投資,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。資本公積作為企業(yè)所有者權(quán)益的重要組成部分,主要用于轉(zhuǎn)增資本。
  (二)賬戶設(shè)置
  企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對所有者權(quán)益籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行核算:
  1.“實(shí)收資本(或股本)”賬戶
  “實(shí)收資本”賬戶(股份有限公司一般設(shè)置“股本”賬戶)屬于所有者權(quán)益類賬戶,用以核算企業(yè)接受投資者投入的實(shí)收資本。
  該賬戶貸方登記所有者投入企業(yè)資本金的增加額,借方登記所有者投入企業(yè)資本金的減少額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末實(shí)收資本(或股本)總額。
  該賬戶可按投資者的不同設(shè)置明細(xì)賬戶,進(jìn)行明細(xì)核算。
  2.“資本公積”賬戶
  “資本公積”賬戶屬于所有者權(quán)益類賬戶,用以核算企業(yè)收到投資者出資額超出其在注冊資本或股本中所占份額的部分,以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失等。
  該賬戶借方登記資本公積的減少額,貸方登記資本公積的增加額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末資本公積的結(jié)余數(shù)額。
  該賬戶可按資本公積的來源不同,分別“資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”、“其他資本公積”進(jìn)行明細(xì)核算。
  3.“銀行存款”賬戶
  “銀行存款”賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶,用以核算企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng),但是銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等,通過“其他貨幣資金”賬戶核算。
  該賬戶借方登記存入的款項(xiàng),貸方登記提取或支出的存款。期末余額在借方,反映企業(yè)存在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)。
  該賬戶應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行、存款種類等分別進(jìn)行明細(xì)核算。
  (三)賬務(wù)處理
  企業(yè)接受投資者投入的資本,借記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等科目,按其在注冊資本或股本中所占份額,貸記“實(shí)收資本(或股本)”科目,按其差額,貸記“資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))”科目。
  二、負(fù)債籌資業(yè)務(wù)
  (一)負(fù)債籌資的構(gòu)成
  負(fù)債籌資主要包括短期借款、長期借款以及結(jié)算形成的負(fù)債等。
  短期借款是指企業(yè)為了滿足其生產(chǎn)經(jīng)營對資金的臨時性需要而向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以內(nèi)(含一年)的各種借款。
  長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的償還期限在一年以上(不含一年)的各種借款。
  結(jié)算形成的負(fù)債主要有應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。
  (二)賬戶設(shè)置
  企業(yè)通常設(shè)置以下賬戶對負(fù)債籌資業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)核算:
  1.“短期借款”賬戶
  “短期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)的短期借款。
  該賬戶貸方登記短期借款本金的增加額,借方登記短期借款本金的減少額。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末尚未歸還的短期借款。
  該賬戶可按借款種類、貸款人和幣種進(jìn)行明細(xì)核算。
  2.“長期借款”賬戶
  “長期借款”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)的長期借款。
  該賬戶貸方登記企業(yè)借入的長期借款本金,借方登記歸還的本金和利息。期末余額在貸方,反映企業(yè)期末尚未償還的長期借款。
  該賬戶可按貸款單位和貸款種類,分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。
  3.“應(yīng)付利息”賬戶
  “應(yīng)付利息”賬戶屬于負(fù)債類賬戶,用以核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息,包括吸收存款、分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng)支付的利息。
  該賬戶貸方登記企業(yè)按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息,借方登記歸還的利息。期末余額在貸方,反映企業(yè)應(yīng)付未付的利息。
  該賬戶可按存款人或債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。
  4.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶
  “財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶屬于損益類賬戶,用以核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的籌資費(fèi)用,包括利息支出(減利息收入)、匯兌損益以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣等。為購建或生產(chǎn)滿足資本化條件的資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用,通過“在建工程”、“制造費(fèi)用”等賬戶核算。
  該賬戶借方登記手續(xù)費(fèi)、利息費(fèi)用等的增加額,貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入等。期末結(jié)轉(zhuǎn)后,該賬戶無余額。
  該賬戶可按費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。
  (三)賬務(wù)處理
  1.短期借款的賬務(wù)處理
  企業(yè)借入的各種短期借款,借記“銀行存款”科目,貸記“短期借款”科目;歸還借款時做相反的會計(jì)分錄。
  資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按計(jì)算確定的短期借款利息費(fèi)用,借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目。
  2.長期借款的賬務(wù)處理
  企業(yè)借入長期借款,應(yīng)按實(shí)際收到的金額借記“銀行存款”科目,按借款本金貸記“長期借款——本金”科目,如存在差額,還應(yīng)借記“長期借款——利息調(diào)整”科目。
  資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)按確定的長期借款的利息費(fèi)用,借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目,按確定的應(yīng)付未付利息,貸記“應(yīng)付利息”科目,按其差額,貸記“長期借款——利息調(diào)整”等科目。