第五章：借貸記賬法下主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
29.企業(yè)的資金籌集業(yè)務(wù)按其資金來源通常分為所有者權(quán)益籌資和負(fù)債籌資。所有者權(quán)益籌資形成所有者的權(quán)益(通常稱為權(quán)益資本)，包括投資者的投資及其增值，這部分資本的所有者既享有企業(yè)的經(jīng)營(yíng)收益，也承擔(dān)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);負(fù)債籌資形成債權(quán)人的權(quán)益(通常稱為債務(wù)資本)，主要包括企業(yè)向債權(quán)人借入的資金和結(jié)算形成的負(fù)債資金等，這部分資本的所有者享有按約收回本金和利息的權(quán)利。
(1)接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理：
借：銀行存款
貸：實(shí)收資本
資本公積(按其差額)
(2)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的賬務(wù)處理：
企業(yè)接受存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時(shí)，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值(不公允的除外)作為存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
借：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn)或長(zhǎng)期股權(quán)投資)等
貸：實(shí)收資本等
30.(1)取得短期借款：
借：銀行存款
貸：短期借款
(2)償還短期借款：
借：短期借款
貸：銀行存款
(3)計(jì)提短期借款利息以及支付利息的賬務(wù)處理：
①計(jì)提利息：
借：財(cái)務(wù)費(fèi)用
貸：應(yīng)付利息
②支付利息：
借：應(yīng)付利息(已經(jīng)計(jì)提的利息)
財(cái)務(wù)費(fèi)用(尚未計(jì)提的利息)
貸：銀行存款
31.(1)取得長(zhǎng)期借款：
借：銀行存款
長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整
貸：長(zhǎng)期借款——本金
(2)償還長(zhǎng)期借款：
借：長(zhǎng)期借款
貸：銀行存款
(3)計(jì)提利息：
借：在建工程
制造費(fèi)用
財(cái)務(wù)費(fèi)用
研發(fā)支出等
貸：應(yīng)付利息
長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整
32.(1)固定資產(chǎn)是指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有、使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度的有形資產(chǎn)。
(2)固定資產(chǎn)同時(shí)具有以下特征：
①固定資產(chǎn)屬于一種有形資產(chǎn);
②固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有;
③固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度。
(3)外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。
33.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月對(duì)所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)、單獨(dú)計(jì)價(jià)人賬的土地和持有待售的固定資產(chǎn)除外。提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊：當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不再補(bǔ)提折舊。
企業(yè)可選用的折舊方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。
34.年限平均法下，各月應(yīng)計(jì)提折舊額計(jì)算公式：
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價(jià)-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率
其中：月折舊率=年折舊率÷12
35.工作量法下，各月應(yīng)計(jì)提折舊額計(jì)算公式：
某項(xiàng)固定資產(chǎn)月折舊額=該項(xiàng)固定資產(chǎn)當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額
36.購(gòu)入不需要安裝的固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理：
借：固定資產(chǎn)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(可以抵扣的情況)
貸：銀行存款等
37.企業(yè)在計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的使用地點(diǎn)和用途分別計(jì)入有關(guān)的成本費(fèi)用中。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：管理費(fèi)用(行政管理部門以及非生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)部門固定資產(chǎn))
制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間固定資產(chǎn))
銷售費(fèi)用(銷售部固定資產(chǎn))
研發(fā)支出
其他業(yè)務(wù)成本等
貸：累計(jì)折舊
38.固定資產(chǎn)出售：
(1)將固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”賬戶。
借：固定資產(chǎn)清理
累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)
(2)支付清理費(fèi)用。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：銀行存款等
(3)收到材料變價(jià)收入或責(zé)任人賠償。
借：銀行存款或其他應(yīng)收款
貸：固定資產(chǎn)清理
(4)實(shí)際收到賠償款項(xiàng)。
借：銀行存款等
貸：其他應(yīng)收款
(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈收益。
借：固定資產(chǎn)清理
貸：營(yíng)業(yè)外收入
結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失：
借：營(yíng)業(yè)外支出
貸：固定資產(chǎn)清理
此時(shí)是將“固定資產(chǎn)清理”賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，結(jié)轉(zhuǎn)后“固定資產(chǎn)清理”賬戶無余額。
39.材料的采購(gòu)成本是指企業(yè)物資從采購(gòu)到入庫(kù)前所發(fā)生的全部支出，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用。
在實(shí)務(wù)中，企業(yè)也可以將發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于采購(gòu)成本的費(fèi)用等先進(jìn)行歸集，期末，按照所購(gòu)材料的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)??！?/div>
40.實(shí)際成本法下，一般通過“原材料”和“在途物資”等科目進(jìn)行核算。
實(shí)際成本法下，材料已驗(yàn)收入庫(kù)：
(1)貨款已經(jīng)支付，發(fā)票賬單已到。
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸：銀行存款
預(yù)付賬款等
(2)貨款尚未支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。
借：原材料
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
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