會計基礎第二章會計要素與會計等式
14.我國《企業(yè)會計準則——基本準則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六類,其中,前三類屬于反映財務狀況的會計要素,在資產(chǎn)負債表中列示;后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計要素,在利潤表中列示。
15.(1)資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企帶來經(jīng)濟利益的資源。
①資產(chǎn)的特征:a.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;b.資產(chǎn)是企業(yè)擁有或者控制的資源;c.資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
②資產(chǎn)的確認條件:將一項資源確認為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應同時滿足以下兩個條件:a.與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);b.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
③資產(chǎn)的分類:資產(chǎn)按流動性進行分類,可以分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。
流動資產(chǎn)是指預計在一個正常營業(yè)周期中變現(xiàn)、出售或耗用,或者主要為交易目的而持有,或者預計在資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)變現(xiàn)的資產(chǎn),以及自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)交換其他資產(chǎn)或清償負債的能力不受限制的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。流動資產(chǎn)主要包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、交易性金融資產(chǎn)、應收及預付款項、存貨等。
(2)負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
①負債具有以下特征:a.負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的;b.負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務;c.負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。
②負債的確認條件:將一項現(xiàn)時義務確認為負債,需要符合負債的定義,還應當同時滿足以下兩個條件:a.與該義務有關的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);b.未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
③負債的分類:按償還期限的長短,一般將負債分為流動負債和非流動負債。流動負債是指預計在一個正常營業(yè)周期中償還,或者主要為交易目的而持有,或者自資產(chǎn)負債表日起一年內(nèi)(含一年)到期應予以清償,或者企業(yè)無權自主地將清償推遲至資產(chǎn)負債表日以后一年以上的負債。此處一個正常營業(yè)周期的界定與流動資產(chǎn)定義中涉及的一個正常營業(yè)周期的界定相一致。流動負債主要包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付股利等。
非流動負債是指流動負債以外的負債,主要包括長期借款、應付債券、長期應付款等。
(3)所有者權益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。公司的所有者權益又稱為股東權益。
①所有者權益具有以下特征.a(chǎn).除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利,企業(yè)不需要償還所有者權益;b.企業(yè)清算時,只有在清償所有的負債后,所有者權益才返還給所有者;c.所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。
②所有者權益的確認:
所有者權益的確認、計量主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用等其他會計要素的確認和計量。所有者權益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權人權益后的凈額,即為企業(yè)的凈資產(chǎn),反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。
③所有者權益的來源包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等,具體表現(xiàn)為實收資本(或股本)、資本公積(含資本溢價或股本溢價、其他資本公積)、盈余公積和未分配利潤。
16.(1)收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流人。
①收入具有以下特征:a.收入是企業(yè)在日?;顒又行纬傻模籦.收入會導致所有者權益的增加;c.收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。
②企業(yè)收入的來源渠道多種多樣,不同收入來源的特征有所不同,其收入確認條件也往往存在一些差別,但收入的確認除了應當符合定義外,至少應當符合以下條件:a.與收入相關的經(jīng)濟利益應當很可能流人企業(yè);b.經(jīng)濟利益流人企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少;c.經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。
③收入的分類:收入包括主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是由企業(yè)的主營業(yè)務所帶來的收入;其他業(yè)務收入是由企業(yè)的兼營業(yè)務所帶來的收入。收入按性質(zhì)不同,可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入等。
(2)費用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
①費用具有以下特征:a.費用是企業(yè)在日常活動中發(fā)生的;b.費用會導致所有者權益的減少;c.費用是與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
②費用的確認除了應當符合定義外,至少應當符合以下條件:a.與費用相關的經(jīng)濟利益當很可能流出企業(yè);b.經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加;c.經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
③費用的分類:費用包括生產(chǎn)費用與期間費用。生產(chǎn)費用是指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的費用,按其經(jīng)濟用途可分為直接材料、直接人工和制造費用。生產(chǎn)費用應按其實際發(fā)生情況計人產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;對于生產(chǎn)幾種產(chǎn)品共同發(fā)生的生產(chǎn)費用,應當按照受益原則,采用適當?shù)姆椒ê统绦蚍峙溆嬋胂嚓P產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。
期間費用是指企業(yè)本期發(fā)生的、不能直接或間接歸入產(chǎn)品生產(chǎn)成本,而應直接計入當期損益的各項費用,包括管理費用、銷售費用和財務費用。
(3)利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
①利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。
②利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計人當期損益的利得和損失等。其中,收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日常活動的經(jīng)營業(yè)績;直接計入當期損益的利得和損失反映企業(yè)非日?;顒拥臉I(yè)績。
③直接計入當期損益的利得和損失,是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。企業(yè)應當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失,以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
17.會計計量屬性是指會計要素的數(shù)量特征或外在表現(xiàn)形式,反映了會計要素金額的確定基礎,主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等。
企業(yè)在對會計要素進行計量時,一般應當采用歷史成本;采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的,應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。
18.(1)資產(chǎn)=負債+所有者權益
(2)收入-費用=利潤
(3)資產(chǎn)=負債+所有者權益+(收入-費用)=負債+所有者權益+利潤
19.(I)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中,每天都會發(fā)生多種多樣、錯綜復雜的經(jīng)濟業(yè)務,從而引起各會計要素的增減變動,但并不影響資產(chǎn)與權益的恒等關系。資產(chǎn)與權益的恒等關系是復式記賬法的理論基礎,也是編制資產(chǎn)負債表的依據(jù)。
(2)就“資產(chǎn)=負債+所有者權益”等式而言,經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起會計要素的變動同樣不改變該等式的恒等性。具體的變動情況有以下九種:
①資產(chǎn)和負債要素同時等額增加;
②資產(chǎn)和負債要素同時等額減少;
③資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額增加;
④資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額減少;
⑤資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減,負債和所有者權益要素不變;
⑥負債要素內(nèi)部項目等額有增有減,資產(chǎn)和所有者權益要素不變;
⑦所有者權益要素內(nèi)部項目等額有增有減,資產(chǎn)和負債要素不變;
⑧負債要素增加,所有者權益要素等額減少,資產(chǎn)要素不變;
⑨負債要素減少,所有者權益要素等額增加,資產(chǎn)要素不變。