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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：
　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義
　　(二)控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　　(三)細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　　(四)抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響
　　(五)降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
　　【所屬章節(jié)】：
　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣*9節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念的內(nèi)容。
　　【知識(shí)點(diǎn)】：抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　　(一)抽樣風(fēng)險(xiǎn)的定義
　　抽樣風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論，可能不同于如果對(duì)整個(gè)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。
　　(二)控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　　【提示】如果討論控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，需要首先建立“控制測(cè)試”概念。
　　控制測(cè)試(2015年教材P168,8.3)，是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。
　　在控制測(cè)試中，有兩種典型的抽樣風(fēng)險(xiǎn)，即信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)和信賴不足風(fēng)險(xiǎn)。
　　1.信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)
　　信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。
　　【解讀】
　　如果僅僅從字面看“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”的概念，很可能不足以“應(yīng)對(duì)”本知識(shí)點(diǎn)的考試要求，因此，我們結(jié)合審計(jì)實(shí)務(wù)來(lái)詳細(xì)說(shuō)明“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”在實(shí)際運(yùn)用時(shí)的表達(dá)方式：
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則樣本偏差率為2%，從而估計(jì)總體偏差率為2%(樣本偏差率是對(duì)總體偏差率的a1估計(jì))。
　　假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，推斷的總體偏差率(2%)低于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行有效”的結(jié)論。
　　事實(shí)可能并非如此。
　　假設(shè)實(shí)際偏差率為10%(高于可容忍偏差率7%)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，這就是“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯。
　　“信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師不適當(dāng)?shù)販p少?gòu)膶?shí)質(zhì)性程序中獲取的審計(jì)證據(jù)，影響審計(jì)效果。
　　2.信賴不足風(fēng)險(xiǎn)
　　信賴不足風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。
　　【解讀】
　　注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，則樣本偏差率為8%，從而估計(jì)總體偏差率為8%(樣本偏差率是對(duì)總體偏差率的a1估計(jì))。
　　假設(shè)可容忍偏差率為7%，在這種情況下，推斷的總體偏差率(8%)高于可容忍偏差率(7%)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)抽樣的結(jié)果得出了“控制運(yùn)行無(wú)效”的結(jié)論。
　　事實(shí)可能并非如此。
　　假設(shè)實(shí)際偏差率為4%(低于可容忍偏差率7%)，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效，但是，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)抽樣得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無(wú)效，這就是“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”產(chǎn)生的基本邏輯。
　　“信賴不足風(fēng)險(xiǎn)”可能會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師增加不必要的實(shí)質(zhì)性程序，影響審計(jì)效率。
　　(三)細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)
　　【提示】細(xì)節(jié)測(cè)試(2015年教材P177,8.4)，是對(duì)各類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。
　　細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性認(rèn)定等。
　　在細(xì)節(jié)測(cè)試中的抽樣風(fēng)險(xiǎn)有兩種典型的類型，即誤受風(fēng)險(xiǎn)和誤拒風(fēng)險(xiǎn)。
　　1.誤受風(fēng)險(xiǎn)
　　(1)誤受風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。
　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無(wú)重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)，影響審計(jì)效果。
　　2.誤拒風(fēng)險(xiǎn)
　　(1)誤拒風(fēng)險(xiǎn)，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。
　　(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。