2015年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試進(jìn)入預(yù)習(xí)備考期，為方便考生備考，高頓網(wǎng)校為各位考生準(zhǔn)備了大量的2015注會(huì)復(fù)習(xí)資料，內(nèi)容豐富完整，供考生們參考。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)控制測(cè)試時(shí)的選取樣本
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的選取樣本
【所屬章節(jié)】：
本知識(shí)點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目第四章審計(jì)抽樣第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟的內(nèi)容。
【知識(shí)點(diǎn)】：選取樣本階段
(一)控制測(cè)試時(shí)的選取樣本
【解讀】控制測(cè)試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問題，需要從以下3個(gè)方面展開：
1.確定樣本規(guī)模
2.選取樣本的方法
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
1.確定樣本規(guī)模
注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試中確定的樣本規(guī)模受到以下因素的影響，如下表：
2.選取樣本的方法
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣;
(2)系統(tǒng)選樣;
(3)隨意選樣(略，沒有遵循隨機(jī)原則，不用于統(tǒng)計(jì)抽樣)。
(1)使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣。根據(jù)教材：
①對(duì)總體項(xiàng)目進(jìn)行編號(hào)，建立總體中的項(xiàng)目與表中數(shù)字的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系。
比如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號(hào)，前兩位由01-40的整數(shù)組成，表示該記錄在明細(xì)表中的頁數(shù)，后兩位數(shù)字由01-50的整數(shù)組成，表示該記錄的行次。這樣，編號(hào)0534表示第5頁第34行的記錄。
②確定連續(xù)選取隨機(jī)數(shù)的方法
即從隨機(jī)數(shù)表中選擇一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線，隨機(jī)起點(diǎn)和選號(hào)路線可以任意選擇，但一經(jīng)選定就不得改變。
從隨機(jī)數(shù)表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向(上下左右均可)依次查找，符合總體項(xiàng)目編號(hào)要求的數(shù)字，即為選中的號(hào)碼，與此號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的總體項(xiàng)目即為選取的樣本項(xiàng)目，一直到選足所需的樣本量為止。
例如，從前述應(yīng)收賬款明細(xì)表的2 000個(gè)記錄中選擇10個(gè)樣本，總體編號(hào)規(guī)則如前所述，即前兩位數(shù)字不能超過40，后兩位數(shù)字不能超過50。
從表4-2*9行*9列(一個(gè)隨機(jī)起點(diǎn))開始，使用前4位隨機(jī)數(shù)，逐行向右查找(一個(gè)選號(hào)路線)，則選中的樣本為編號(hào)3204，0741，0903，0941，3815，2216，0141，3723，0550，3748的10個(gè)記錄。
(2)系統(tǒng)選樣
教材P71舉例：
系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計(jì)對(duì)象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。
采用系統(tǒng)選樣法，首先要計(jì)算選樣間距(a)，確定選樣起點(diǎn)(b)，然后再根據(jù)間距順序地選取樣本。選樣間距的計(jì)算公式如下：
選樣間距=總體規(guī)模÷樣本規(guī)模
例如：如果銷售發(fā)票的總體范圍是652-3151，設(shè)定的樣本量是125，那么選樣間距(a)為:20[(3151-652+1)÷125]。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從0-19中選取一個(gè)隨機(jī)數(shù)作為抽樣起點(diǎn)。如果隨機(jī)選擇的數(shù)碼是9(b) ，那么*9個(gè)樣本項(xiàng)目是發(fā)票號(hào)碼為661(652+9)的那一張，其余的124個(gè)項(xiàng)目是681(661+20)，701(681+20)，……依此類推，第125個(gè)樣本號(hào)碼是：
(652+9)+(125-1)×20=3141。
3.對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)樣本項(xiàng)目實(shí)施適合具體目的的(比如控制測(cè)試目標(biāo))的審計(jì)程序。
(1)如果審計(jì)程序不適用于選取的項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)針對(duì)替代項(xiàng)目實(shí)施該審計(jì)程序。
例如，如果在測(cè)試付款授權(quán)時(shí)選取了一張作廢的支票，并確信支票已經(jīng)按照適當(dāng)程序作廢因而不構(gòu)成偏差，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要適當(dāng)選擇一個(gè)替代項(xiàng)目進(jìn)行檢查。
(2)對(duì)每一個(gè)所選取的樣本實(shí)施控制測(cè)試的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的偏差率。
(3)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所選取的樣本無法測(cè)試其控制活動(dòng)是否有效，則應(yīng)視該樣本為一個(gè)偏差。
(4)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無關(guān)。
【鏈接】教材P79-80(控制測(cè)試時(shí)對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序)，以下內(nèi)容將在第三節(jié)展開：
(1)無效單據(jù);
(2)未使用或不適用的單據(jù);
(3)對(duì)總體的估計(jì)出現(xiàn)錯(cuò)誤;
(4)在結(jié)束之前停止測(cè)試;
(5)無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢査。
(二)細(xì)節(jié)測(cè)試時(shí)的選取樣本
【解讀】細(xì)節(jié)測(cè)試的選取樣本需要解決的是“抽多少?怎么抽?樣本審查結(jié)果是什么?”的問題，需要從以下3個(gè)方面展開：
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