銀行函證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作常用的一項(xiàng)審計(jì)程序。在今年的“兩會(huì)”期間，全國人大代表、天衡會(huì)計(jì)師事務(wù)所首席合伙人余瑞玉在議案中專門提出銀行函證問題。
　　據(jù)了解，隨著銀行業(yè)務(wù)的不斷創(chuàng)新，財(cái)政部、中國人民銀行于1999年發(fā)布的《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款借款及往來款項(xiàng)函證工作的通知》中規(guī)定的詢證函格式遠(yuǎn)不能包含銀行目前業(yè)務(wù)類型，早已經(jīng)不能適應(yīng)當(dāng)前審計(jì)的需要。近年來，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施銀行函證程序過程中遇到很多障礙和困難，導(dǎo)致在很多情況下無法通過該程序獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。
　　余瑞玉認(rèn)為，目前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行函證程序時(shí)，主要存在獨(dú)立性、審計(jì)效率、函證效果、函證成本、函證效力等問題。
　　首先，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在客戶開戶行辦理銀行函證時(shí)，不能保證獨(dú)立性，存在客戶與銀行員工串通造假的風(fēng)險(xiǎn)，影響審計(jì)效果。
　　其次，各家銀行對(duì)于受理函證的要求各不相同，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師在函證時(shí)需要逐一分別處理，效率低下。
　　第三，銀行方面不提供客戶銀行賬戶的完整信息，影響函證效果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師希望通過函證可以獲取同一客戶在該行開戶的所有銀行賬戶的相關(guān)信息，但銀行方面借口內(nèi)部信息系統(tǒng)無法實(shí)現(xiàn)這一目的拒絕回函，函證效果受到較大影響。
　　第四，函證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一，導(dǎo)致函證成本較高。目前部分銀行收費(fèi)過高，且各個(gè)銀行、甚至同一銀行內(nèi)部收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一。這對(duì)企業(yè)是很大的負(fù)擔(dān)，同時(shí)也給注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施函證程序造成一定障礙。
　　第五，銀行方面使用不具有法律效力的印章，導(dǎo)致函證喪失證明力。目前，對(duì)銀行詢證函回函使用印章沒有明確規(guī)定。注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)際上很難判斷銀行回函中的簽字和蓋章是否已經(jīng)得到恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)批準(zhǔn)。
　　第六，部分銀行將詢證函寄回給被審計(jì)單位，再由被審計(jì)單位轉(zhuǎn)交注冊(cè)會(huì)計(jì)師，影響了函證的可靠性以及效果和效率。
　　為此，余瑞玉提出完善銀行相關(guān)內(nèi)部控制及制度規(guī)范、建立集中銀行函證中心、統(tǒng)一詢證函格式、規(guī)范函證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等四點(diǎn)建議。
　　關(guān)于銀行函證辦理流程不規(guī)范、不能提供同一客戶銀行賬戶的完整信息的問題，余瑞玉提請(qǐng)中國人民銀行出臺(tái)新的文件，對(duì)銀行辦理回函的工作進(jìn)行規(guī)范,敦促銀行方面完善相關(guān)內(nèi)部控制，具體包括：一是統(tǒng)一函證處理流程，明確函證的辦理權(quán)限、程序（包括郵寄函證的處理程序）、時(shí)限、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、函證印章等事項(xiàng)，并予以公開，使函證的程序公開透明，便于注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行工作；二是整合客戶信息系統(tǒng)，保證對(duì)于同一客戶，能夠提供其在該行所有的銀行賬戶相關(guān)信息，以此保證所函證信息的完整性；三是明確銀行及其員工的職責(zé)及違規(guī)處罰政策，例如，故意或過失提供虛假或錯(cuò)誤信息的問責(zé)制度。
　　此外，余瑞玉建議建立集中的銀行函證中心，從根本上解決函證有效性問題，銀行方面可借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，采取系統(tǒng)的解決方案。余瑞玉提供了兩種解決方案。
　　她認(rèn)為，*3方案是，由各行建立函證處理中心，與注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接聯(lián)系，專門處理銀行詢證函；或者建立總行級(jí)函證信息處理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在線提交詢證函，直接獲取回復(fù)。
　　相對(duì)的次優(yōu)方案則是，各銀行上收函證處理權(quán)限，至少規(guī)定客戶開戶行的上一級(jí)機(jī)構(gòu)可以辦理銀行函證。
　　此外，余瑞玉還建議統(tǒng)一詢證函格式。相關(guān)部門在廣泛征求銀行、事務(wù)所意見的基礎(chǔ)上修訂詢證函格式，并采用聯(lián)合發(fā)文的形式予以統(tǒng)一。修訂后的函證格式應(yīng)當(dāng)包括存款、貸款、擔(dān)保、抵押、銀行承兌匯票、信用證、委托貸款等注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中需要獲得確認(rèn)的各類銀行業(yè)務(wù)信息。
　　最后，在規(guī)范函證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)上，余瑞玉建議，針對(duì)函證收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)不一的問題，在聯(lián)合發(fā)文中明確由各銀行總行制定統(tǒng)一、合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，減輕企業(yè)的負(fù)擔(dān)，從而減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施銀行函證的阻力。
　　點(diǎn)評(píng)：解決好函證問題，是保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)性工作。

　　2014-03-24 來源：財(cái)會(huì)信報(bào)
　　
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