應(yīng)納稅所得額是什么?應(yīng)納稅所得額是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額,是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的計(jì)稅依據(jù)?!镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。
應(yīng)納稅所得額
應(yīng)納稅所得額的確認(rèn):
企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)的應(yīng)納稅所得額,是指納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額后的余額。
納稅人應(yīng)納稅所得額的計(jì)算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,應(yīng)納稅所得額的正確計(jì)算,同成本、費(fèi)用核算關(guān)系密切,直接影響到國家財(cái)政收入和企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),按照稅法規(guī)定計(jì)算出的應(yīng)納稅所得額與企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)算的會(huì)計(jì)所得額(會(huì)計(jì)利潤)往往不一致。當(dāng)企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與有關(guān)稅收法規(guī)不一致時(shí),應(yīng)當(dāng)依照國家稅收法規(guī)的規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。
一、收入總額的確定
納稅人的收入總額包括生產(chǎn)經(jīng)營收入、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、利息收入、租賃收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、股息收入和其他收入。
(一)生產(chǎn)經(jīng)營收入:是指納稅人從事主營業(yè)務(wù)活動(dòng)所取得的收入。包括商品(產(chǎn)品)銷售收入、勞務(wù)服務(wù)收入、營運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入以及其他業(yè)務(wù)收入。
(二)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入:是指納稅人有償轉(zhuǎn)讓各類財(cái)產(chǎn)取得的收入,包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、有價(jià)證券、股權(quán)以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的收入。
(三)利息收入:是指納稅人購買各種債券等有價(jià)證券的利息、外單位欠款付給的利息以及其他利息收入。
(四)租賃收入:是指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物以及其他財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。
(五)特許權(quán)使用費(fèi)收入:是指納稅人提供或者轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)而取得的收入。
(六)股息收入:是指納稅人對外投資入股分得的股利、紅利收入。
(七)其他收入:是指上述各項(xiàng)收入之外的一切收入,包括固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費(fèi)附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。
二、準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目的內(nèi)容
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予從收入中扣除的項(xiàng)目,是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、稅金和損失。
(一)成本,即生產(chǎn)、經(jīng)營成本,是指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的各項(xiàng)直接費(fèi)用和各項(xiàng)間接費(fèi)用。
(二)費(fèi)用,即納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售(經(jīng)營)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。
(三)稅金,即納稅人按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅等。
(四)損失,即納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營過程中的各項(xiàng)營業(yè)外支出,已發(fā)生的經(jīng)營虧損和投資損失以及其他損失。
三、不予扣除的項(xiàng)目:
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列項(xiàng)目不得從收入總額中扣除:
(一)資本性支出;是指納稅人購置、建造固定資產(chǎn),對外投資的支出。
(二)無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出:是指不得直接扣除的納稅人購置或自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用。無形資產(chǎn)開發(fā)支出未形成資產(chǎn)的部分準(zhǔn)予扣除。
(三)違法經(jīng)營的罰款和被沒收財(cái)物的損失:是指納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章,被有關(guān)部門處以的罰款以及被沒收財(cái)物的損失。
(四)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款:是指納稅人違反稅收法規(guī),被處以的滯納金、罰金,以及除前款所稱違法經(jīng)營罰款之外的各項(xiàng)罰款。
納稅人逾期歸還銀行貸款,銀行按規(guī)定加收的罰息,不屬于行政性罰款,允許在稅前扣除。
(五)自然災(zāi)害或意外事故有賠償?shù)牟糠郑菏侵讣{稅人參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)后,因遭受自然災(zāi)害或意外事故而由保險(xiǎn)公司給予的賠償。
(六)超過國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng):納稅人用于公益、救濟(jì)性捐贈(zèng),在年度應(yīng)納稅所得額3%(金融保險(xiǎn)企業(yè)1.5%)以內(nèi)的部分準(zhǔn)予扣除,納稅人的非公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)不得扣除。
(七)各種贊助支出:是指各種非廣告性質(zhì)的贊助支出。
(八)與取得收入無關(guān)的其他各項(xiàng)支出:是指與納稅人取得收入無關(guān)的各項(xiàng)支出,如擔(dān)保支出、回扣支出、風(fēng)險(xiǎn)投資準(zhǔn)備金支出等。
四、工資、薪金支出扣除標(biāo)準(zhǔn)
工資、薪金支出是納稅人每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬,包括基本工資、資金、津貼、年終加薪、加班工資,以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。
地區(qū)補(bǔ)貼、物價(jià)補(bǔ)貼和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。
納稅人實(shí)際發(fā)放工資、薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)的,可據(jù)實(shí)扣除;超過標(biāo)準(zhǔn)的部分,在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
五、職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的支出
納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),分別按計(jì)稅工資總額的2%、14%、2.5%計(jì)算扣除。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額高于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)按計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)分別計(jì)算扣除;企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額低于其計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)按實(shí)際發(fā)放的工資總額分別計(jì)算扣除。
應(yīng)納稅所得額
六、計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的范圍
下列固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取折舊:
(一)房屋、建筑物;
(二)在用的機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛、器具、工具;
(三)季節(jié)性停用和大修理停用的機(jī)器設(shè)備;
(四)以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(五)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(六)財(cái)政部規(guī)定的其他應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
下列固定資產(chǎn)不得計(jì)提折舊:
(一)土地;
(二)房屋、建筑物以外的未使用、不需用以及封存的固定資產(chǎn);
(三)以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);
(四)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);
(五)已在成本中一次性列支而形成的固定資產(chǎn);
(六)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);
(七)破產(chǎn)、關(guān)停企業(yè)的固定資產(chǎn);
(八)提前報(bào)廢的固定資產(chǎn);
(九)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn);
(十)財(cái)政部規(guī)定的其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)。
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