審計要素
審計五要素
(一)鑒證業(yè)務(wù)“五要素”
鑒證業(yè)務(wù)包括三方關(guān)系、鑒證對象、標準、證據(jù)和鑒證報告“五要素”。其中，
(1)三方關(guān)系分別是注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者;
(2)鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容;
(3)標準是用來對鑒證對象進行評價或計量的基準;
(4)證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ);
(5)鑒證報告是注冊會計師針對鑒證對象信息(或鑒證對象)提出一定保證程度的結(jié)論。
(二)審計業(yè)務(wù)“五要素”
審計業(yè)務(wù)“五要素”是指審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、財務(wù)報表(鑒證對象)、財務(wù)報表編制基礎(chǔ)(標準)、審計證據(jù)和審計報告。
審計業(yè)務(wù)的三方關(guān)系
(一)審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人
1.審計業(yè)務(wù)三方關(guān)系人分別指注冊會計師、責(zé)任方和預(yù)期使用者。
2.責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。在某些情況下，責(zé)任方和預(yù)
期使用者可能來自同一企業(yè)，但并不意味著兩者就是同一方。例如，某公司同時設(shè)有董事會和監(jiān)事會，監(jiān)事會需要對董事會和管理層負責(zé)編制的財務(wù)報表進行監(jiān)督。
(二)審計業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系
審計業(yè)務(wù)三方之間的關(guān)系是注冊會計師對由責(zé)任方負責(zé)的財務(wù)報表提出結(jié)論，以增強除
責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對財務(wù)報表的信任程度。
(三)注冊會計師的職責(zé)(1/3)
1.注冊會計師的責(zé)任
按照審計準則的規(guī)定對財務(wù)報表發(fā)表審計意見是注冊會計師的責(zé)任。
2.注冊會計師履行責(zé)任
注冊會計師應(yīng)當(dāng)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求，按照審計準則的規(guī)定計劃和實施審計工作，獲
取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，并根據(jù)獲取的審計證據(jù)得出合理的審計結(jié)論，發(fā)表恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姟?/div>
3.注冊會計師確認其責(zé)任的方式
注冊會計師通過簽署審計報告確認其責(zé)任。
4.注冊會計師利用專家協(xié)助其工作
如果審計業(yè)務(wù)涉及的特殊知識和技能超出了注冊會計師的能力，注冊會計師可以利用專
家協(xié)助執(zhí)行審計業(yè)務(wù)。在這種情況下，注冊會計師應(yīng)當(dāng)確信包括專家在內(nèi)的項目組整體己具備執(zhí)行該項審計業(yè)務(wù)所需的知識和技能，并充分參與該項審計業(yè)務(wù)和了解專家所承擔(dān)的工作。
(四)責(zé)任方(被審計單位管理層，2/3)
1.管理層是責(zé)任方
責(zé)任方是指對財務(wù)報表負責(zé)的組織或人員，即被審計單位管理層。
2.與管理層和治理層相關(guān)的責(zé)任
按照審計準則的規(guī)定，管理層和治理層(如適用)應(yīng)當(dāng)認可并理解其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)下列責(zé)任：
(1)按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，并使其實現(xiàn)公允反映(如適用);
(2)設(shè)計、執(zhí)行和維護必要的內(nèi)部控制，以使財務(wù)報表不存在由于舞弊或錯誤導(dǎo)致的重大錯報;
(3)向注冊會計師提供必要的工作條件，包括允許注冊會計師接觸與編制財務(wù)報表相關(guān)的所有信息(如記錄、文件和其他事項)，向注冊會計師提供審計所需的其他信息，允許注冊會計師在獲取審計證據(jù)時不受限制地接觸其認為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。
(五)預(yù)期使用者(3/3)
1.預(yù)期使用者是指預(yù)期使用審計報告和財務(wù)報表的組織或人員。
2.預(yù)期使用者可能是指特定的使用者
如果審計業(yè)務(wù)服務(wù)于特定的使用者或具有特殊目的，注冊會計師可以很容易地識別預(yù)期
使用者。例如，企業(yè)向銀行貸款，銀行要求企業(yè)提供一份反映財務(wù)狀況的經(jīng)過注冊會計師審計后的財務(wù)報表，那么，銀行就是該審計報告的預(yù)期使用者。
3.預(yù)期使用者可能主要是指與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者
注冊會計師可能無法識別使用審計報告的所有組織和人員，尤其在各種可能的預(yù)期使用
者對財務(wù)報表存在不同的利益需求時。此時，預(yù)期使用者主要是指那些與財務(wù)報表有重要和共同利益的主要利益相關(guān)者。注冊會計師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或與委托人簽訂的協(xié)議識別預(yù)期使用者。例如，注冊會計師對ABC股份有限公司財務(wù)報表實施審計，預(yù)期使用者主要是指ABC公司的股東。
4.審計報告的收件人
審計報告的收件人應(yīng)當(dāng)盡可能地明確為所有的預(yù)期使用者。例如，注冊會計師為ABC
股份有限公司提供財務(wù)報表審計服務(wù)，其審計報告的收件人為“ABC股份有限公司全體股東”除此之外，公司債權(quán)人、證券監(jiān)管機構(gòu)等也是預(yù)期使用者。
財務(wù)報表
1.在財務(wù)報表審計中，鑒證對象即財務(wù)報表。
2.鑒證對象是否適當(dāng)是注冊會計師能否將一項業(yè)務(wù)作為審計業(yè)務(wù)或其他鑒證業(yè)務(wù)予以承接的前提條件。
3.適當(dāng)?shù)蔫b證對象應(yīng)當(dāng)同時具備下列條件：
(1)鑒證對象可以識別;
(2)不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致;
(3)注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當(dāng)?shù)蔫b證結(jié)論。
4.管理層和治理層(如適用)在編制財務(wù)報表時需要：
(1)根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定確定適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ);
(2)根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制財務(wù)報表;
(3)在財務(wù)報表中對適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)作出恰當(dāng)?shù)恼f明。編制財務(wù)報表要求管理層根據(jù)適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)運用判斷作出合理的會計估計，選擇和運用恰當(dāng)?shù)臅嬚摺?/div>
財務(wù)報表編制基礎(chǔ)
1.在財務(wù)報表審計中，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)即是標準。
2.針對中國境內(nèi)上市公司財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，財務(wù)報告編制基礎(chǔ)通常是通用目的編制基礎(chǔ)，主要是指會計準則和會計制度。
3.適當(dāng)?shù)臉藴蕬?yīng)當(dāng)具備下列所有特征;
(1)相關(guān)性：相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策;
(2)完整性：完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當(dāng)涉及列報時，還包括列報的基準;
(3)可靠性：可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量;
(4)中立性：中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論;
(5)可理解性：可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。
審計證據(jù)
審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。
審計報告
審計報告是指注冊會計師根據(jù)審計準則的規(guī)定，在執(zhí)行審計工作的基礎(chǔ)上，對財務(wù)報表發(fā)表審計意見的書面文件。
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