職業(yè)懷疑及職業(yè)判斷
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)職業(yè)懷疑的定義
(二)理解要點(diǎn)
(三)保持職業(yè)懷疑的作用
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目*9章審計(jì)概述第四節(jié)審計(jì)基本要求的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：保持職業(yè)懷疑
【提示】本知識點(diǎn)部分容依據(jù)的是《審計(jì)準(zhǔn)則問題解答第1號——職業(yè)懷疑》
(一)職業(yè)懷疑的定義
職業(yè)懷疑，是指注冊會計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的一種態(tài)度，包括采取質(zhì)疑的思維方式，對可能表明由于錯誤或舞弊導(dǎo)致錯報(bào)的情況保持警覺，以及對審計(jì)證據(jù)進(jìn)行審慎評價(jià)。
(二)理解要點(diǎn)
1.職業(yè)懷疑在本質(zhì)上要求秉持一種質(zhì)疑的理念。
“質(zhì)疑的理念”對注冊會計(jì)師提出了以下要求：
(1)注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有批判和質(zhì)疑的精神，摒棄“存在即合理”的邏輯思維，尋求事物的真實(shí)情況。
(2)注冊會計(jì)師不應(yīng)不假思索全盤接受被審計(jì)單位提供的證據(jù)和解釋，也不應(yīng)輕易相信過分理想的結(jié)果或太多巧合的情況。
2.職業(yè)懷疑要求對引起疑慮的情形保持警覺(4種情形)
(1)相互矛盾的審計(jì)證據(jù);
(2)文件記錄或?qū)υ儐柎饛?fù)的可靠性產(chǎn)生懷疑的信息;
(3)表明可能存在舞弊的情況;
(4)表明需要實(shí)施審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定外的其他審計(jì)程序的情形。
3.職業(yè)懷疑要求審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)(4種要求)
(1)審慎評價(jià)質(zhì)疑相互矛盾的審計(jì)證據(jù);
(2)審慎評價(jià)文件記錄和對詢問的答復(fù)，以及從管理層和治理層獲得的其他信息的可靠性，而非機(jī)械完成審計(jì)準(zhǔn)則要求實(shí)施的審計(jì)程序;
(3)在懷疑信息的可靠性或發(fā)現(xiàn)舞弊跡象時(shí)，注冊會計(jì)師需要作出進(jìn)一步調(diào)查，并確定需要修改哪些審計(jì)程序或?qū)嵤┠男┳芳拥膶徲?jì)程序。
(4)審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，雖然注冊會計(jì)師需要在審計(jì)成本與信息的可靠性之間進(jìn)行權(quán)衡，但是，審計(jì)中的困難、時(shí)間或成本等事項(xiàng)本身，不能作為省略不可替代的審計(jì)程序或滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)的理由。
4.職業(yè)懷疑要求客觀評價(jià)管理層和治理層(2點(diǎn)要求)
(1)即使以前正直、誠信的管理層和治理層也可能發(fā)生變化，注冊會計(jì)師不應(yīng)依賴以往對管理層和治理層誠信形成的判斷;
(2)即使注冊會計(jì)師認(rèn)為管理層和治理層是正直、誠實(shí)的，也不能降低保持職業(yè)懷疑的要求，不允許在獲取合理保證的過程中滿足于說服力不足的審計(jì)證據(jù)。
(三)保持職業(yè)懷疑的作用
在審計(jì)過程中，保持職業(yè)懷疑的作用包括：
1.在識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)評估程序，有效識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
2.在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師恰當(dāng)設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，降低選取不適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序的風(fēng)險(xiǎn)，并且針對可能存在未識別的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的情形保持警覺，作出進(jìn)一步調(diào)查。
3.在評價(jià)審計(jì)證據(jù)時(shí)，保持職業(yè)懷疑有助于注冊會計(jì)師評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;審慎評價(jià)審計(jì)證據(jù)，糾正僅獲取最容易獲取的審計(jì)證據(jù)，忽視存在相互矛盾的審計(jì)證據(jù)的偏向。
4.保持職業(yè)懷疑有助于使注冊會計(jì)師認(rèn)識到存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)的可能性，不會受到以前對管理層、治理層正直和誠信形成的判斷的影響;使注冊會計(jì)師對獲取的信息和審計(jì)證據(jù)是否表明可能存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)始終保持警惕;使注冊會計(jì)師在懷疑文件可能是偽造的或文件中的某些條款發(fā)生變動時(shí)，作出進(jìn)一步調(diào)查。
【內(nèi)容導(dǎo)航】：
(一)職業(yè)判斷的定義
(二)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域
(三)評價(jià)職業(yè)判斷
【所屬章節(jié)】：
本知識點(diǎn)屬于《審計(jì)》科目*9章審計(jì)概述第四節(jié)審計(jì)基本要求的內(nèi)容。
【知識點(diǎn)】：合理運(yùn)用職業(yè)判斷
(一)職業(yè)判斷的定義
職業(yè)判斷，是指在審計(jì)準(zhǔn)則、財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)和職業(yè)道德要求的框架下，注冊會計(jì)師綜合運(yùn)用相關(guān)知識、技能和經(jīng)驗(yàn)，作出適合審計(jì)業(yè)務(wù)具體情況、有根據(jù)的行動決策。
(二)需要運(yùn)用職業(yè)判斷的重要領(lǐng)域
1.確定重要性和評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);
2.為滿足審計(jì)準(zhǔn)則的要求和收集審計(jì)證據(jù)的需要，確定所需實(shí)施的審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍;
3.為實(shí)現(xiàn)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的目標(biāo)和注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)，評價(jià)是否已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以及是否還需執(zhí)行更多的工作;
4.評價(jià)管理層在應(yīng)用適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)時(shí)作出的判斷;
5.根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)得出結(jié)論，如評估管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)作出的估計(jì)的合理性。
(三)評價(jià)職業(yè)判斷
注冊會計(jì)師評價(jià)職業(yè)判斷是否適當(dāng)，可以基于下列兩個方面：
1.作出的判斷是否反映了對審計(jì)和會計(jì)原則的適當(dāng)運(yùn)用;
2.根據(jù)截至審計(jì)報(bào)告日注冊會計(jì)師知悉的事實(shí)和情況，作出的判斷是否適當(dāng)，是否與這些事實(shí)和情況相一致。
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