審計(jì)目標(biāo)
審計(jì)的總體目標(biāo)
(一)審計(jì)的總體目標(biāo)
在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)工作時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的總體目標(biāo)是：
(1)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)獲取合理保證，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計(jì)意見。
(2)按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計(jì)結(jié)果對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，并與管理層和治理層溝通。
【提示】“財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的總體目標(biāo)”屬于審計(jì)準(zhǔn)則原文，要求精準(zhǔn)掌握。
(二)審計(jì)準(zhǔn)則
審計(jì)準(zhǔn)則作為一個(gè)整體，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作以實(shí)現(xiàn)審計(jì)的總體目標(biāo)提供了標(biāo)準(zhǔn)。
1.審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容
每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則通常由總則、定義、目標(biāo)、要求和附則五章構(gòu)成。其中，最重要的是“目標(biāo)”和“要求”。
2.目標(biāo)(通常是審計(jì)準(zhǔn)則的第三章)
每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定目標(biāo)的作用在于，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注每項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則預(yù)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。這些目標(biāo)足夠具體，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師：
(1)理解所需完成的工作，以及在必要時(shí)為完成這些工作使用的恰當(dāng)手段;
(2)確定在審計(jì)業(yè)務(wù)的具體情況下是否需要完成更多的工作以實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。
3.要求(通常是審計(jì)準(zhǔn)則的第四章)
(1)每項(xiàng)準(zhǔn)則中都單設(shè)一章“要求”，“要求”是注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的規(guī)定動(dòng)作，統(tǒng)一以“注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)”表述。
(2)在某些情況下，某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則可能與業(yè)務(wù)的具體情況不相關(guān)。
(3)在相關(guān)的某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則中，有些要求可能存在適用條件。
(4)在某些情況下，審計(jì)準(zhǔn)則的某項(xiàng)要求可能以適用的法律法規(guī)為條件。
(5)《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1131號(hào)——審計(jì)工作底稿》規(guī)定了在注冊(cè)會(huì)計(jì)師偏離某項(xiàng)審計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求的極其特殊的情況下，對(duì)審計(jì)工作底稿的要求。
認(rèn)定
(一)認(rèn)定的含義
認(rèn)定是指管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出的明確或隱含的表達(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將其(明確或隱含的表達(dá))用于考慮可能發(fā)生的不同類型的潛在錯(cuò)報(bào)。
【解讀】
1.認(rèn)定是管理層的表達(dá);
2.認(rèn)定是管理層在財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表要素作出的表達(dá);
3.管理層的表達(dá)有明確的(比如，甲公司期末存貨1000萬元)，也有隱含的表達(dá)(存貨1000萬元是甲公司擁有或控制的，沒有被抵押);
4.注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于管理層的認(rèn)定來考慮財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào);
5.注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別的錯(cuò)報(bào)源于管理層認(rèn)定中不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá);
6.如果管理層的認(rèn)定存在不恰當(dāng)?shù)谋磉_(dá)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則根據(jù)管理層認(rèn)定的“不恰當(dāng)”的表達(dá)確定財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的類別;
7.管理層的認(rèn)定“在先”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)管理層認(rèn)定確定的錯(cuò)報(bào)“在后”。
(二)以存貨為例說明認(rèn)定的含義
假設(shè)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表(12月31日)所列示的期末存貨項(xiàng)目(金額)1000萬元，根據(jù)認(rèn)定的含義，存貨1000萬元包括四種含義：
1.甲公司資產(chǎn)負(fù)債表(12月31日)的資產(chǎn)中，所記錄的存貨1000萬元是存在的。言外之意，不是“虛假的”。
【問】與其相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序是什么呢?
2.甲公司資產(chǎn)負(fù)債表(12月31日)的資產(chǎn)中，所記錄的存貨以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。言外之意，金額正好是1000萬元，一分不多，一分也不少。
【問】與其相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序是什么呢?
3.甲公司資產(chǎn)負(fù)債表(12月31日)的資產(chǎn)中，所有應(yīng)當(dāng)記錄的1000萬元存貨均已記錄。言外之意，沒有少記一分。
【問】與其相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序是什么呢?
4.甲公司資產(chǎn)負(fù)債表(12月31日)的資產(chǎn)中，記錄的存貨1000萬元均由甲公司擁有或控制。言外之意，存貨沒有受到留置權(quán)限制，沒有被抵押或作為擔(dān)保物。
【問】與其相關(guān)的實(shí)質(zhì)性程序是什么呢?
(三)與所審計(jì)期間各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定
1.發(fā)生：記錄的交易或事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。
2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄。
3.準(zhǔn)確性：與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄。
4.截止：交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間。
5.分類：交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶。
(四)與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定
1.存在：記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的。
2.權(quán)利和義務(wù)：記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)。
3.完整性：所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄。
4.計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅嘿Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄。
(五)與列報(bào)和披露相關(guān)的認(rèn)定
1.發(fā)生以及權(quán)利和義務(wù)：披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)。
2.完整性：所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括。
3.分類和可理解性：財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚。
4.準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)：財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)。
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