審計證據(jù)的性質(zhì)
【內(nèi)容導航】：
(一)審計證據(jù)的含義
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《審計》科目第三章審計證據(jù)*9節(jié)審計證據(jù)的性質(zhì)的內(nèi)容。
【知識點】：審計證據(jù)的含義
審計證據(jù)，是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息和其他信息。
【解讀】
“審計證據(jù)”除了包含實質(zhì)性程序所獲取的“錯報”的審計證據(jù)外，還包括風險評估程序所識別、評估的“重大錯報風險”的審計證據(jù)、了解內(nèi)部控制時所獲取的“預(yù)期控制有效或無效”的審計證據(jù)、控制測試時所獲取的“控制運行有效性”的審計證據(jù)等。
因此，“審計證據(jù)”除了“構(gòu)成財務(wù)報表基礎(chǔ)的會計記錄所含有的信息”外，還包括“其他信息”。
【知識點】：審計證據(jù)的充分性與適當性
(一)審計證據(jù)的充分性
1.審計證據(jù)充分性的含義
2.影響審計證據(jù)充分性的因素
1.審計證據(jù)充分性的含義
審計證據(jù)的充分性是對審計證據(jù)數(shù)量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關(guān)。
2.影響審計證據(jù)充分性的因素
(1)注冊會計師確定的樣本量;
(2)注冊會計師對重大錯報風險的評估。若評估的重大錯報風險越高，需要的審計證據(jù)可能越多;
(3)注冊會計師獲取的審計證據(jù)質(zhì)量。若審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)可能越少。
(二)審計證據(jù)的適當性
1.審計證據(jù)適當性的含義
審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量，即審計證據(jù)在支持審計意見所依據(jù)的結(jié)論方面具有的相關(guān)性和可靠性。
2.審計證據(jù)的相關(guān)性
(1)審計證據(jù)的相關(guān)性的含義
審計證據(jù)的相關(guān)性是指用作審計證據(jù)的信息與審計程序的目的和所考慮的相關(guān)認定之間的邏輯聯(lián)系。
【解讀】用作審計證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受到控制測試和細節(jié)測試方向的影響。
比如：在對現(xiàn)金支付授權(quán)控制測試中，如果注冊會計師為了測試現(xiàn)金支付授權(quán)控制是否有效運行，獲取的審計證據(jù)與控制測試的方向相關(guān)。
比如，注冊會計師從已得到授權(quán)的項目中抽取樣本，則不能發(fā)現(xiàn)控制偏差，因為該總體不包含那些已支付但未得到授權(quán)的項目。
比如，在銷售收入的實質(zhì)性程序中，如果注冊會計師為了測試銷售收入的發(fā)生認定或完整性認定，那么，獲取的審計證據(jù)與細節(jié)測試的方向相關(guān)。
比如，注冊會計師以銷售收入明細賬為起點追查至發(fā)運單和銷售發(fā)票等憑證，則獲取的審計證據(jù)與當期銷售收入的發(fā)生認定有關(guān);反之，如果注冊會計師以發(fā)運單為起點追查至銷售發(fā)票和銷售收入明細賬等憑證，則獲取的審計證據(jù)與當期銷售收入的完整性認定有關(guān)。
(2)確定審計證據(jù)相關(guān)性時應(yīng)當考慮的因素
①特定的審計程序可能只為某些認定提供相關(guān)的審計證據(jù)，而與其他認定無關(guān);
②有關(guān)某一特定認定(如存貨的存在認定)的審計證據(jù)，不能替代與其他認定(如該存貨的計價和分攤認定)相關(guān)的審計證據(jù);
③不同來源或不同性質(zhì)的審計證據(jù)可能與同一認定相關(guān)。
3.審計證據(jù)的可靠性
審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響，并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。注冊會計師在判斷審計證據(jù)的可靠性時，通?？紤]下列原則：
(1)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠;
(2)內(nèi)部控制有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時內(nèi)部生成的審計證據(jù)更可靠;
(3)直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠;
(4)以文件、記錄形式(無論是紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì))存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠;
(5)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。
(三)充分性與適當性之間的關(guān)系
1.對審計證據(jù)的充分性與適當性的基本要求
充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。
2.審計證據(jù)越適當，需要的審計證據(jù)數(shù)量越少
注冊會計師需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受審計證據(jù)質(zhì)量的影響，審計證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。
3.審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量彌補
如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。
(四)評價充分性和適當性時的特殊考慮
1.對文件記錄可靠性的考慮
(1)審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但?yīng)當考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成和維護相關(guān)內(nèi)部控制的有效性;
(2)如果在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的，或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應(yīng)當做出進一步調(diào)查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍?/div>
2.使用被審計單位生成信息時的考慮
(1)注冊會計師為獲取可靠的審計證據(jù)，實施審計程序時使用的被審計單位生成的信息需要足夠完整和準確;
(2)如果針對被審計單位生成信息的完整性和準確性獲取審計證據(jù)是所實施審計程序本身不可分割的組成部分，則可以與對這些信息實施的審計程序同時進行;
(3)在某些情況下，注冊會計師可能打算將被審計單位生成的信息用于其他審計目的。在這種情況下，獲取的審計證據(jù)的適當性受到該信息對于審計目的而言是否足夠精確和詳細的影響。
3.審計證據(jù)相互矛盾時的考慮
(1)如果針對某項認定從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)能夠相互印證，與該項認定相關(guān)的審計證據(jù)則具有更強的說服力;
(2)如果從不同來源獲取的審計證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計證據(jù)不一致，表明某項審計證據(jù)可能不可靠，注冊會計師應(yīng)當追加必要的審計程序。
4.獲取審計證據(jù)時對成本的考慮
(1)注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲取信息的有用性之間的關(guān)系，但不應(yīng)以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序;
(2)為了保證得出的審計結(jié)論、形成的審計意見是恰當?shù)?，注冊會計師不?yīng)將獲取審計證據(jù)的成本高低和難易程度作為減少不可替代的審計程序的理由。
【知識點】：審計程序的種類
(一)總體審計程序
按獲取審計證據(jù)的目的，審計程序可以分為風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質(zhì)性程序三種，這三種審計程序稱之為總體審計程序。具體包括：
1.風險評估程序(教材P123，7.2);
2.控制測試(必要時或決定測試時)(教材P168，8.3);
3.實質(zhì)性程序(教材P176，8.4)。
(二)具體審計程序
1.檢查
(1)檢查的定義
檢查是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)進行實物審查。
(2)檢查程序具有方向性，即審計測試的“順查”和“逆查”。
2.觀察
(1)觀察定義
觀察是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉?/div>
(2)觀察提供的審計證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時點，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計證據(jù)受到限制。
3.詢問
(1)詢問定義
詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進行評價的過程。
(2)詢問方法獲取審計證據(jù)的特征
①知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù);
②對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計師已獲取的其他信息存在重大差異的信息;
③在某些情況下，對詢問的答復(fù)為注冊會計師修改審計程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲嫵绦蛱峁┝嘶A(chǔ);
④在詢問管理層意圖時，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的;
⑤針對某些事項，注冊會計師可能認為有必要向管理層和治理層(如適用)獲取書面聲明，以證實對口頭詢問的答復(fù)。
4.函證
(1)函證定義
函證是指注冊會計師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。
(2)函證適用情形
①當針對的是與特定賬戶余額及其項目相關(guān)的認定時，函證常常是相關(guān)的程序;
②函證不必僅僅局限于賬戶余額，還適用于對協(xié)議和交易條款進行函證;
③函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計證據(jù)。
5.重新計算
重新計算是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。
6.重新執(zhí)行
重新執(zhí)行是指注冊會計師獨立執(zhí)行原本作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
7.分析程序
(1)分析程序定義
分析程序是指注冊會計師通過分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。
(2)分析程序適用情形
①分析不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;
②分析財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價;
③對已識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或?qū)εc預(yù)期值差異重大的波動或關(guān)系進行調(diào)查。
(三)總體審計程序與具體審計程序的關(guān)系
注冊會計師可以將具體審計程序(七種)單獨或組合起來用于總體審計程序(風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序)。
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