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2016注冊會計師考試審計知識點：審計重要性的內(nèi)容

中大網(wǎng)校2016-08-15 08:57jojo.mao

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審計重要性的內(nèi)容

重要性的含義

(一)理解重要性概念

1.如果合理預(yù)期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯報是重大的;

2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

3.判斷某事項對財務(wù)報表使用者是否重大，是在考慮財務(wù)報表使用者整體共同的財務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。

(二)運用重要性概念的環(huán)節(jié)

財務(wù)報表整體的重要性

(一)確定財務(wù)報表整體的重要性的總體要求

注冊會計師在制定總體審計策略時，應(yīng)當(dāng)確定財務(wù)報表整體的重要性，以便能夠評價財務(wù)報表整體是否公允反映。

(二)財務(wù)報表整體的重要性的含義

如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表做出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項錯報是重大的。

【解讀】財務(wù)報表整體的重要性相當(dāng)于“杯子”左邊的“A”，注冊會計師在計劃審計工作過程中，應(yīng)當(dāng)首先評估財務(wù)報表整體的重要性(“杯子”中的“A”)。

(三)確定財務(wù)報表整體的重要性的方法

1.基本方法

注冊會計師通常先選定一個基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財務(wù)報表整體的重要性。

2.選擇基準(zhǔn)

注冊會計師在選擇基準(zhǔn)時需要考慮以下因素：

(1)財務(wù)報表要素(如資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入和費用);

(2)是否存在特定會計主體的財務(wù)報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務(wù)業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));

(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境;

(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務(wù)而非權(quán)益進(jìn)行融資，財務(wù)報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益);

(5)基準(zhǔn)的相對波動性。

3.審計實務(wù)中較為常用的基準(zhǔn)舉例

4.審計實務(wù)中確定百分比時應(yīng)考慮的因素(教材P32新增)

在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

(1)財務(wù)報表使用者的范圍;

(2)被審計單位是否由集團(tuán)內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);

(3)財務(wù)報表使用者是否對基準(zhǔn)數(shù)據(jù)特別敏感(如抱有特殊目的財務(wù)報表的使用者)。

特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務(wù)報表整體的重要性，但合理預(yù)期將影響財務(wù)報表使用者依據(jù)財務(wù)報表作出的經(jīng)濟(jì)決策，比如：

1.法律法規(guī)或適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)是否影響財務(wù)報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預(yù)期;

2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

3.財務(wù)報表使用者是否特別關(guān)注財務(wù)報表中單獨披露的業(yè)務(wù)的特定方面(如新收購的業(yè)務(wù))。

【解讀】如果存在以上因素，注冊會計師結(jié)合圖2-2中財務(wù)報表整體的重要性(“杯子”中“A”)，評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(即“杯子”中“B”)。

從金額大小來看，一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(“杯子”中“B”)應(yīng)當(dāng)?shù)陀谪攧?wù)報表整體的重要性(“杯子”中“A”)。

實際執(zhí)行的重要性

(一)實際執(zhí)行的重要性的定義

實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務(wù)報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務(wù)報表整體重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退健?/div>

如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

注冊會計師評估確定了財務(wù)報表整體的重要性(“杯子”中“A”)后，也可能對被審計單位具體情況進(jìn)行了解，同時評估了一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(即“杯子”中的“B”)，那么，實際執(zhí)行的重要性就有一個或多個的金額。

注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，如果沒有評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，實際執(zhí)行的重要性就只有一個，即與圖2-1中“A”對應(yīng)的“C”，此時，“杯子”右邊的“C”與“杯子”左邊的“A”是對應(yīng)關(guān)系。

如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，評估了一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”，則“實際執(zhí)行的重要性”除了“C”以外，還有“杯子”右邊的“b”。

(二)確定實際執(zhí)行的重要性應(yīng)考慮的因素

1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風(fēng)險評估程序的過程中會得到更新);

2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預(yù)期。

(三)實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值(教材修訂)

審計過程中修改重要性

1.修改重要性的基本要求

注冊會計師可能需要修改財務(wù)報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

2.導(dǎo)致需要修改財務(wù)報表整體重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：

(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);

(2)獲取新信息;

(3)通過實施進(jìn)一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

在審計中運用實際執(zhí)行的重要性

1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進(jìn)一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，因為這些財務(wù)報表項目有可能導(dǎo)致財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目不實施進(jìn)一步審計程序，這主要出于以下考慮：

(1)單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財務(wù)報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風(fēng)險;

(2)對于存在低估風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進(jìn)一步審計程序;

(3)對于識別出存在舞弊風(fēng)險的財務(wù)報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進(jìn)一步審計程序。

【解讀】金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施進(jìn)一步審計程序;但是金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項目，注冊會計師應(yīng)當(dāng)運用職業(yè)判斷(包括錯報的偶然性、錯報是否屬于舞弊等因素)，考慮是否實施進(jìn)一步審計程序。

2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

例如，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設(shè)定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

【解讀】

(1)注冊會計師實施實質(zhì)性分析程序，如果錯報超過“可接受差異額”，說明被審計事項存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大審計范圍或修改審計程序。

(2)在運用審計抽樣實施細(xì)節(jié)測試時，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于(含等于)實際執(zhí)行的重要性，則說明被測試項目中存在重大錯報，注冊會計師應(yīng)當(dāng)拒絕總體或者考慮對審計意見的影響。

錯報

(一)錯報的定義

1.錯報，是指某一財務(wù)報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務(wù)報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。

2.導(dǎo)致錯報的事項

(1)收集或處理用以編制財務(wù)報表的數(shù)據(jù)時出現(xiàn)錯誤;

(2)遺漏某項金額或披露;

(3)由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實導(dǎo)致作出不正確的會計估計;

(4)注冊會計師認(rèn)為管理層對會計估計作出不合理的判斷或?qū)嬚咦鞒霾磺‘?dāng)?shù)倪x擇和運用。

(二)累積識別出的錯報

1.確定明顯微小錯報的臨界值的要求

2.確定明顯微小錯報的臨界值應(yīng)當(dāng)考慮的因素(教材新增)

3.區(qū)分三種不同類別的錯報

(三)對審計過程識別出的錯報的考慮

1.錯報可能不會孤立發(fā)生，一項錯報的發(fā)生還可能表明存在其他錯報。

2.抽樣風(fēng)險和非抽樣風(fēng)險可能導(dǎo)致某些錯報未被發(fā)現(xiàn)。