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2016注冊會計師考試審計知識點：審計重要性的內(nèi)容

中大網(wǎng)校2016-08-15 08:57jojo.mao

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審計重要性的內(nèi)容

重要性的含義

(一)理解重要性概念

1.如果合理預期錯報(包括漏報)單獨或匯總起來可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，則通常認為錯報是重大的;

2.對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯報的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響;

3.判斷某事項對財務報表使用者是否重大，是在考慮財務報表使用者整體共同的財務信息需求的基礎上作出的。

(二)運用重要性概念的環(huán)節(jié)

財務報表整體的重要性

(一)確定財務報表整體的重要性的總體要求

注冊會計師在制定總體審計策略時，應當確定財務報表整體的重要性，以便能夠評價財務報表整體是否公允反映。

(二)財務報表整體的重要性的含義

如果一項錯報單獨或連同其他錯報可能影響財務報表使用者依據(jù)財務報表做出的經(jīng)濟決策，則該項錯報是重大的。

【解讀】財務報表整體的重要性相當于“杯子”左邊的“A”，注冊會計師在計劃審計工作過程中，應當首先評估財務報表整體的重要性(“杯子”中的“A”)。

(三)確定財務報表整體的重要性的方法

1.基本方法

注冊會計師通常先選定一個基準，再乘以某一百分比作為財務報表整體的重要性。

2.選擇基準

注冊會計師在選擇基準時需要考慮以下因素：

(1)財務報表要素(如資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入和費用);

(2)是否存在特定會計主體的財務報表使用者特別關(guān)注的項目(如為了評價財務業(yè)績，使用者可能更關(guān)注利潤、收入或凈資產(chǎn));

(3)被審計單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟環(huán)境;

(4)被審計單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式(例如，如果被審計單位僅通過債務而非權(quán)益進行融資，財務報表使用者可能更關(guān)注資產(chǎn)及資產(chǎn)的索償權(quán)，而非被審計單位的收益);

(5)基準的相對波動性。

3.審計實務中較為常用的基準舉例

4.審計實務中確定百分比時應考慮的因素(教材P32新增)

在確定百分比時，除了考慮被審計單位是否為上市公司或公眾利益實體外，其他因素也會影響注冊會計師對百分比的選擇，這些因素包括但不限于：

(1)財務報表使用者的范圍;

(2)被審計單位是否由集團內(nèi)部關(guān)聯(lián)方提供融資或是否有大額對外融資(如債券或銀行貸款);

(3)財務報表使用者是否對基準數(shù)據(jù)特別敏感(如抱有特殊目的財務報表的使用者)。

特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

下列因素可能表明存在一個或多個特定類別的交易、賬戶余額或披露，其發(fā)生的錯報金額雖然低于財務報表整體的重要性，但合理預期將影響財務報表使用者依據(jù)財務報表作出的經(jīng)濟決策，比如：

1.法律法規(guī)或適用的財務報告編制基礎是否影響財務報表使用者對特定項目(如關(guān)聯(lián)方交易、管理層和治理層的薪酬)計量或披露的預期;

2.與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露(如制藥企業(yè)的研究與開發(fā)成本);

3.財務報表使用者是否特別關(guān)注財務報表中單獨披露的業(yè)務的特定方面(如新收購的業(yè)務)。

【解讀】如果存在以上因素，注冊會計師結(jié)合圖2-2中財務報表整體的重要性(“杯子”中“A”)，評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(即“杯子”中“B”)。

從金額大小來看，一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(“杯子”中“B”)應當?shù)陀谪攧請蟊碚w的重要性(“杯子”中“A”)。

實際執(zhí)行的重要性

(一)實際執(zhí)行的重要性的定義

實際執(zhí)行的重要性，是指注冊會計師確定的低于財務報表整體重要性的一個或多個金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯報的匯總數(shù)超過財務報表整體重要性的可能性降至適當?shù)牡退健?/div>

如果適用，實際執(zhí)行的重要性還指注冊會計師確定的低于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平的一個或多個金額。

注冊會計師評估確定了財務報表整體的重要性(“杯子”中“A”)后，也可能對被審計單位具體情況進行了解，同時評估了一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平(即“杯子”中的“B”)，那么，實際執(zhí)行的重要性就有一個或多個的金額。

注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，如果沒有評估一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，即不存在“杯子”中的“B”，實際執(zhí)行的重要性就只有一個，即與圖2-1中“A”對應的“C”，此時，“杯子”右邊的“C”與“杯子”左邊的“A”是對應關(guān)系。

如果注冊會計師根據(jù)職業(yè)判斷，評估了一個或多個特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平”，則“實際執(zhí)行的重要性”除了“C”以外，還有“杯子”右邊的“b”。

(二)確定實際執(zhí)行的重要性應考慮的因素

1.對被審計單位的了解(這些了解在實施風險評估程序的過程中會得到更新);

2.前期審計工作中識別出的錯報的性質(zhì)和范圍;

3.根據(jù)前期識別出的錯報對本期錯報作出的預期。

(三)實際執(zhí)行的重要性水平的經(jīng)驗值(教材修訂)

審計過程中修改重要性

1.修改重要性的基本要求

注冊會計師可能需要修改財務報表整體的重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)。

2.導致需要修改財務報表整體重要性和特定類別的交易、賬戶余額或披露的重要性水平(如適用)的原因：

(1)審計過程中情況發(fā)生重大變化(如決定處置被審計單位的一個重要組成部分);

(2)獲取新信息;

(3)通過實施進一步審計程序，注冊會計師對被審計單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。

在審計中運用實際執(zhí)行的重要性

1.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實施進一步審計程序，即通常選取金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，因為這些財務報表項目有可能導致財務報表出現(xiàn)重大錯報。但是，這不代表注冊會計師可以對所有金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目不實施進一步審計程序，這主要出于以下考慮：

(1)單個金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目匯總起來可能金額重大(可能遠遠超過財務報表整體的重要性)，注冊會計師需要考慮匯總后的潛在錯報風險;

(2)對于存在低估風險的財務報表項目，不能僅僅因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序;

(3)對于識別出存在舞弊風險的財務報表項目，不能因為其金額低于實際執(zhí)行的重要性而不實施進一步審計程序。

【解讀】金額超過實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，注冊會計師應當實施進一步審計程序;但是金額低于實際執(zhí)行的重要性的財務報表項目，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷(包括錯報的偶然性、錯報是否屬于舞弊等因素)，考慮是否實施進一步審計程序。

2.運用實際執(zhí)行的重要性確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

例如，在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師確定的已記錄金額與預期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性;在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以將可容忍錯報的金額設定為等于或低于實際執(zhí)行的重要性。

【解讀】

(1)注冊會計師實施實質(zhì)性分析程序，如果錯報超過“可接受差異額”，說明被審計事項存在重大錯報，注冊會計師應當考慮擴大審計范圍或修改審計程序。

(2)在運用審計抽樣實施細節(jié)測試時，以樣本的錯報推斷出的總體錯報如果大于(含等于)實際執(zhí)行的重要性，則說明被測試項目中存在重大錯報，注冊會計師應當拒絕總體或者考慮對審計意見的影響。

錯報

(一)錯報的定義

1.錯報，是指某一財務報表項目的金額、分類、列報或披露，與按照適用的財務報告編制基礎應當列示的金額、分類、列報或披露之間存在的差異;或根據(jù)注冊會計師的判斷，為使財務報表在所有重大方面實現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報或披露作出的必要調(diào)整。