管理會計(jì)的目標(biāo)是通過提供有用信息，運(yùn)用管理會計(jì)工具方法，充分發(fā)揮管理會計(jì)解析過去、控制現(xiàn)在和籌劃未來的職能，支撐相關(guān)決策，強(qiáng)化和完善管理控制，促進(jìn)業(yè)務(wù)協(xié)同，以實(shí)現(xiàn)單位戰(zhàn)略。
企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)當(dāng)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。那么，什么是“價(jià)值”就成了企業(yè)管理會計(jì)的一個(gè)基本問題。
細(xì)細(xì)思考，在管理會計(jì)研究中，我們很少有對“價(jià)值”進(jìn)行過定義、界定和明確。我們在很多場合泛泛地運(yùn)用“價(jià)值”“價(jià)值量”等概念，但是在實(shí)際工作中，這些概念過于寬泛無法界定同時(shí)又很難用技術(shù)工具衡量，因此這些概念在管理會計(jì)實(shí)務(wù)工作中顯然無法使用。
管理會計(jì)中的“價(jià)值”特征
筆者認(rèn)為，企業(yè)管理會計(jì)中的“價(jià)值”，應(yīng)該能滿足我們通常所說的會計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等需求，至少具備以下幾個(gè)基本的特征。
一是可以明確界定，有比較確切的內(nèi)涵和范圍，即會計(jì)所說的“確認(rèn)”。雖然管理會計(jì)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)可以根據(jù)企業(yè)需求確定而不一，但能夠“確認(rèn)”應(yīng)該還是管理會計(jì)的一個(gè)基本要求。
二是具有很強(qiáng)的包容性，能夠通用于管理會計(jì)的各個(gè)領(lǐng)域，包括營運(yùn)規(guī)劃、管理決策、成本控制、預(yù)算管理、績效評價(jià)等。我們不能在管理會計(jì)的不同環(huán)節(jié)、不同領(lǐng)域使用不同的價(jià)值概念，否則根本無法建立起系統(tǒng)的管理會計(jì)應(yīng)用體系。
三是可以計(jì)量，這也是管理會計(jì)的“價(jià)值”最重要的一個(gè)特征。管理會計(jì)與戰(zhàn)略管理、人力資源管理、營銷管理等最主要的專業(yè)區(qū)別之一就是“計(jì)量”，否則，管理會計(jì)將與其他的管理混合在一起。
比如，營銷管理中常用的“顧客價(jià)值”概念，雖然對于營銷管理非常有用，但是顧客價(jià)值在實(shí)際中很難計(jì)量，也很少有企業(yè)甚至幾乎沒有企業(yè)可以計(jì)算出顧客價(jià)值。如果管理會計(jì)中的“價(jià)值”也是模糊而難以計(jì)量的，那么管理會計(jì)就失去了應(yīng)有的技術(shù)含量，在實(shí)踐中也很難發(fā)揮良好的作用。如果管理會計(jì)不具備計(jì)量的特征卻又插手企業(yè)的方方面面管理活動(dòng)，會給人造成一種企業(yè)所有的管理活動(dòng)都可以納入管理會計(jì)范圍、管理會計(jì)什么都可以管，但是管理會計(jì)實(shí)際上又什么都管不了的情況。
四是可以標(biāo)準(zhǔn)化，也就是說，在不同的發(fā)展階段、在不同的企業(yè)，指的是同一個(gè)概念和內(nèi)容。因?yàn)闃?biāo)準(zhǔn)化，管理會計(jì)的“價(jià)值”概念才可以得到廣泛地推廣和運(yùn)用。
五是符合管理會計(jì)實(shí)踐的需求，可以在規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)中得到一貫而有效的運(yùn)用。
與管理會計(jì)的“價(jià)值”相關(guān)的范圍包括成本、效益、凈現(xiàn)值等。管理會計(jì)的早期發(fā)展階段，價(jià)值的主要體現(xiàn)是成本，也就是關(guān)注企業(yè)的“投入”；后期發(fā)展階段，價(jià)值的主要體現(xiàn)是效益，也就是關(guān)注企業(yè)的“產(chǎn)出”；最后，價(jià)值的主要體現(xiàn)不僅關(guān)注投入和產(chǎn)出，更主要的是產(chǎn)出和投入的比較，也就是關(guān)注企業(yè)的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出相比較后考慮貨幣時(shí)間價(jià)值和風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整后的經(jīng)過貼現(xiàn)凈現(xiàn)值。
筆者認(rèn)為，以現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流的現(xiàn)值作為管理會計(jì)的“價(jià)值”的核心，可以滿足上述特征，從而構(gòu)建起一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)、邏輯一致的概念框架：一是現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以明確界定。自由現(xiàn)金流即企業(yè)在維持原有營業(yè)規(guī)模的基礎(chǔ)上，企業(yè)通過經(jīng)營活動(dòng)所取得的現(xiàn)金凈流量。二是現(xiàn)金流和自由現(xiàn)金流可以具有很好的包容性。
比如管理會計(jì)中的重要概念“成本”，其實(shí)就是現(xiàn)金流的流出；“經(jīng)濟(jì)效益”，就是凈現(xiàn)值等等。三是可以計(jì)量。四是可以標(biāo)準(zhǔn)化，不同企業(yè)、不同時(shí)點(diǎn)的現(xiàn)金流都可以統(tǒng)一到同一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。五是可以在管理會計(jì)的規(guī)劃、決策、運(yùn)營和考核等各個(gè)環(huán)節(jié)、各個(gè)方面加以運(yùn)用。
以現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和考核
綜上所述，企業(yè)管理會計(jì)終極目標(biāo)———提升企業(yè)價(jià)值———也就是提升一個(gè)企業(yè)“風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬平衡下的企業(yè)自由現(xiàn)金流現(xiàn)值”。一個(gè)企業(yè)所有的業(yè)務(wù)都應(yīng)該圍繞著這一價(jià)值目標(biāo)來開展，企業(yè)財(cái)務(wù)部門也以此為切入點(diǎn)來開展管理會計(jì)的實(shí)踐。
例如，企業(yè)在進(jìn)行戰(zhàn)略規(guī)劃時(shí)，其他業(yè)務(wù)部門考慮國家宏觀經(jīng)濟(jì)、自身競爭優(yōu)勢等等因素，而財(cái)務(wù)部門在戰(zhàn)略規(guī)劃中發(fā)揮作用時(shí)，則需要考慮已有的類似項(xiàng)目的凈現(xiàn)值多少、風(fēng)險(xiǎn)大小等問題，而不是泛泛而談規(guī)劃的好壞。這是需要可計(jì)量的數(shù)據(jù)來支撐我們的價(jià)值判斷的。我國企業(yè)的財(cái)務(wù)會計(jì)部門并不缺少記賬、算賬、報(bào)賬的會計(jì)人員，但是缺少這種具有戰(zhàn)略視野、能夠整理競爭者動(dòng)態(tài)會計(jì)信息、判斷未來盈利信息和行業(yè)變化并能進(jìn)行適當(dāng)量化的高級人才。
再例如，企業(yè)在進(jìn)行管理決策，比如投資決策時(shí)，管理會計(jì)就必須進(jìn)行類似項(xiàng)目凈現(xiàn)值、內(nèi)含報(bào)酬率、風(fēng)險(xiǎn)敏感性分析等對項(xiàng)目的價(jià)值進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，否則就成了空談。而這些分析，都是以現(xiàn)金流及凈現(xiàn)值為基礎(chǔ)的。
還例如，在日常運(yùn)營中可以以此來進(jìn)行業(yè)財(cái)融合。假設(shè)我們把一批價(jià)值800萬元的商品，在2016年1月8日以1000萬元的價(jià)格出售，一般人很容易得出我們賺了200萬元，但是這從管理會計(jì)的角度來說是錯(cuò)誤的———什么時(shí)候收回？以什么方式收回？如果不明確上述問題，我們就無法得出正確的判斷。如果這1000萬元我們按5年分期收款，每年末收取200萬元，假設(shè)企業(yè)的資金成本為5%，則*9年企業(yè)將增加40萬元的資金成本，第二年增加30萬元的資金成本，第三年增加20萬元的資金成本，第四年增加10萬元的資金成本，這筆業(yè)務(wù)的利潤根本就沒有200萬元。我們以現(xiàn)金流以及凈現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行考慮，就很容易得出正確的判斷。
因此，財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門就要一起從現(xiàn)值的角度考慮業(yè)務(wù)是否賺錢以及賺了多少錢，企業(yè)對業(yè)務(wù)部門考核的時(shí)候不能僅僅用名義收入減去名義成本，而應(yīng)該以現(xiàn)值為基礎(chǔ)進(jìn)行管理和考核，從而實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合為企業(yè)持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值。
作者：郭永清
來源：中國會計(jì)報(bào)