自美國H•托馬斯•約翰遜與羅伯特•S•卡普蘭教授的會計名著《相關(guān)性的遺失：管理會計興衰史》出版之后，相關(guān)性問題一直是各國管理會計學(xué)者討論的熱點話題。如果用工具給人類文明發(fā)展史斷代，我們經(jīng)歷了石器、銅器、鐵器和硅器四個時代。目前經(jīng)典的管理會計理論與方法主要是針對以工業(yè)經(jīng)濟為主的鐵器時代的，在1990年以后以互聯(lián)網(wǎng)為代表的硅器時代里，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)表現(xiàn)出與傳統(tǒng)實體產(chǎn)業(yè)企業(yè)完全不同的特點，管理會計又一次面臨嚴(yán)重的“相關(guān)性遺失”問題。這主要體現(xiàn)在以下四個方面：
　　一、鐵器時代以廠商為中心的B2C模式被硅器時代以消費者為中心的C2B模式所取代
　　在鐵器時代，企業(yè)的競爭優(yōu)勢聚焦于生產(chǎn)力和生產(chǎn)資料的規(guī)?；渲?，以降低邊際成本，生產(chǎn)出優(yōu)質(zhì)、標(biāo)準(zhǔn)、便宜的商品。傳統(tǒng)工業(yè)經(jīng)濟時代B2C的標(biāo)準(zhǔn)模式是大規(guī)模、流水線、標(biāo)準(zhǔn)化、低成本的運作，專注熱門經(jīng)濟，對待客戶講究的是二八原則，強調(diào)20%的頭部客戶，80%的尾部客戶由于成本高而被廠商放棄。錢德勒把現(xiàn)代工業(yè)資本主義的原動力歸結(jié)為“規(guī)模和范圍”。
　　福特汽車、格力、格蘭仕、聯(lián)想電腦均是工業(yè)時代的典型案例。而在硅器時代，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的競爭優(yōu)勢聚焦于消費者，通過占據(jù)消費者更多的時間份額來獲得更多的錢包份額，借助移動互聯(lián)網(wǎng)或智能機，為用戶提供體驗質(zhì)量極佳的服務(wù)?？蛻舻淖⒁饬εc時間成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)競爭的焦點，而注意力與時間具有等量性和排他性兩個特點，這就決定了所有互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)之間其實是一種競爭關(guān)系，代表鐵器時代思維的波特差異化戰(zhàn)略在此失去了作用，專注20%頭部客戶的熱門經(jīng)濟轉(zhuǎn)型為專注80%尾部客戶的長尾經(jīng)濟，產(chǎn)生了所謂安德森的《長尾理論》。企業(yè)的競爭已不再由技術(shù)革命和產(chǎn)業(yè)規(guī)模的擴大來推動，而是進入了商業(yè)模式競爭的階段。
　　鐵器時代，信息不對稱的主導(dǎo)權(quán)在企業(yè)手里，但在硅器時代，信息不對稱的主導(dǎo)權(quán)到了用戶手里。傳統(tǒng)生產(chǎn)要素如土地、勞動和資本被新型要素如客戶、時間和知識所取代。例如騰訊憑借微信，牢牢占據(jù)了幾億用戶的時間份額，成為移動互聯(lián)網(wǎng)*5的入口企業(yè)。蘋果手機的大勝與諾基亞手機的完敗，正是兩個時代的對決!
　　鐵器時代經(jīng)典的營銷理論是4P理論，它是建立在不對稱的理論基礎(chǔ)上，產(chǎn)品獲得溢價是因為信息不對稱，所謂買的沒有賣的精，買賣結(jié)束即宣告企業(yè)與用戶關(guān)系的結(jié)束，這是以廠商為中心的B2C模式。但在硅器時代，銷售已經(jīng)不是最重要的過程，實際上，產(chǎn)品到了用戶手里，用戶的體驗剛剛開始，能否建立用戶口碑，用戶對產(chǎn)品的體驗結(jié)果會決定企業(yè)未來的生死?；ヂ?lián)網(wǎng)的特殊性在于企業(yè)與用戶關(guān)系更容易建立與保持，當(dāng)這種關(guān)系不斷發(fā)酵就培養(yǎng)了粉絲，粉絲集中并擴大影響力便構(gòu)成為一個社群。連接是商業(yè)關(guān)系重構(gòu)最重要的因素，以物為中心的信息變成了以人為中心的信息。這就是以消費者為中心的C2B模式。
　　二、鐵器時代的固定、變動成本觀念被硅器時代互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)零變動成本觀念所取代
　　在鐵器時代，企業(yè)的成本分為固定成本和變動成本，企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)強調(diào)的是盈利，至少收入要大于變動成本，貢獻邊際要大于零，理念上主張“羊毛出在羊身上”，產(chǎn)品變動成本是企業(yè)競爭與定價的底線。互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的一般特點是固定成本很高，而變動成本很低，甚至幾乎為零，因此免費成為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)最常用的策略，這也意味著代表鐵器時代思維的波特低成本策略對硅器時代企業(yè)已失效。
　　互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)理念上主張“羊毛出在狗身上”。比如我們以前都用過瑞星殺毒軟件，買一個光盤精心保管，按期升級，這是一個典型的以產(chǎn)品為中心、主張“羊毛出在羊身上”的鐵器時代思維。在瑞星看來，不可能有公司免費提供殺毒軟件，而360打敗瑞星恰恰用的是免費。今天的大部分電腦安裝的是360殺毒軟件，大部分用戶從來沒向360交過錢，卻幫助360掙了很多錢。比如當(dāng)用戶通過360瀏覽器進入百度時，百度公司是要付給360入口費的，所以360體現(xiàn)的正是硅器時代“羊毛出在狗身上”的互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)思維。
　　杰里米·里夫金在《零邊際成本社會》中指出，物聯(lián)網(wǎng)連接了數(shù)十億人和數(shù)百萬組織，從而極大地提高了人類社會的生產(chǎn)率，未來幾年幾乎所有經(jīng)濟領(lǐng)域都將被卷入“零成本”模式，表現(xiàn)為分享經(jīng)濟的形式。所謂分享經(jīng)濟，就是將自己所有但沒有充分利用的財物，通過信息網(wǎng)絡(luò)手段嫁接而物盡其用并獲得收益。比如通過易到用車公司將不使用的私家車出租給有需要的人，途家網(wǎng)將空余的房屋臨時租給旅行者，宜信公司將富余的錢借貸給需要的企業(yè)，《西游記之大圣歸來》在微信朋友圈里發(fā)起一項為自己想拍電影的眾籌。
　　只需少量的固定成本，卻以接近零的變動成本獲取大量的自身需要或者給他人提供需要。趨近于零的變動成本讓這種新的經(jīng)濟模式快速融入大眾的生活。2015年2月“滴滴”與“快的”公司的合并，也證明了合作將壓倒競爭，交換價值將被分享價值取代。互聯(lián)網(wǎng)信息產(chǎn)生的邊際成本幾乎為零，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更強調(diào)用戶的“參與”，用免費來激勵參與，利用參與來找到額外價值，再從額外價值中找到商業(yè)模式，然后完成一個商業(yè)模式的閉環(huán)。
　　三、鐵器時代科層制的他組織理論被硅器時代扁平化的自組織理論所取代
　　在鐵器時代，靠外部的指令形成組織，科層制下一個組織像一個金字塔：上面塔尖是高層管理者，中間是中層管理者，下面是基層員工，其突出特點是通過集中化的決策、層級化的匯報體系和效率化的流程組織，確保組織規(guī)模效應(yīng)的發(fā)揮，像計算機一樣準(zhǔn)確，機械而僵硬，這是典型的封閉、科層分工的他組織。比如IBM的組織體系構(gòu)架上水平分成了五層，*9層是CEO;第二層是全球?qū)?第三層是各個大區(qū)層;第四層就是小區(qū)域;再往下就是小區(qū)域內(nèi)部。
　　而在硅器時代，組織理論重點聚焦于民主化的決策機制、扁平化的組織層級和創(chuàng)新化的運作文化，不存在外部指令，系統(tǒng)按照相互默契的某種規(guī)律各司其職并自動形成有序結(jié)構(gòu)，是自組織。
　　互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)組織的本質(zhì)特征是去中心化，扁平化管理，中層基本消失，平層組織結(jié)構(gòu)有利于企業(yè)自由、有機的自我繁殖和增長。以小米公司為例，小米的管理層很少，七八個合伙人下面分別有個主管，管理著七八個小組，然后就是普通員工。在合伙人層級上面，雷軍是總負責(zé)人，但在每一個業(yè)務(wù)領(lǐng)域，合伙人都是獨立負責(zé)，管理被降維了。小米電視團隊只有300人，而創(chuàng)維有3萬人。
　　自組織強調(diào)U盤化生存：自帶信息、不帶系統(tǒng)、隨時插拔、自由協(xié)作。鐵器時代組織的獎懲特征之一是績效主義，而小米公司的業(yè)績評價沒有KPI，這在鐵器時代企業(yè)看來是不可思議的。KPI承載了獎金、晉升等多種職責(zé)，驅(qū)使員工為了上級制定的指標(biāo)服務(wù)，而不是為了解決用戶需求服務(wù)。小米拋下KPI使得它能夠抓住客戶的需求和問題的本質(zhì)進行創(chuàng)新，而不會將目標(biāo)扭曲為簡單的指標(biāo)，也不會為了創(chuàng)新而創(chuàng)新。不管你在別的公司做總監(jiān)還是經(jīng)理，在小米都是工程師，級別都一樣。表現(xiàn)好就加薪，但是沒有晉升。
　　既然決策權(quán)下放，總會存在無法實現(xiàn)目標(biāo)的團隊，這就是新型組織的“試錯”機制。這種“失控”通常不是因為內(nèi)部競爭引起，而是市場檢驗的結(jié)果。只要團隊成員愿意承擔(dān)風(fēng)險與相應(yīng)責(zé)任，創(chuàng)業(yè)失敗后依然可以選擇繼續(xù)創(chuàng)業(yè)，也可以自主選擇加入其他團隊。也就是說，自組織不需要控制、平衡、封閉，而是失控、開放，評價你工作好壞的并不是上級，而是用戶。
　　硅器時代的組織，不是越穩(wěn)定越均衡越好。凱文·凱利在《失控》里面就有一句話“均衡即死亡”，也就是說在高度完美、高度均衡的組織里沒有了活力。如果馬化騰沒有這種思維，就沒有今天的微信，因為他允許了內(nèi)部某種沖突的存在，微信不是他的主流團體做出來的，是所謂的一些非主流、有沖突的小團體做出來的。
　　四、鐵器時代以行業(yè)為主的單邊價值鏈被硅器時代互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)跨界生態(tài)系統(tǒng)所取代
　　按照鐵器時代邁克爾•波特五力模型評價一個公司的前提是要明確界定行業(yè)邊界。傳統(tǒng)工業(yè)企業(yè)的視野范圍主要集中在行業(yè)上，思考所處的是什么行業(yè)?替代行業(yè)是什么?互換行業(yè)是什么?企業(yè)始終在致力于打造降低總體交易成本，快速、高效、低成本的單邊價值鏈。諾基亞、豐田均是這種思維的典型公司。
　　在硅器時代，由于各產(chǎn)業(yè)間的融合，產(chǎn)業(yè)的邊界已經(jīng)變得越來越模糊，互聯(lián)企業(yè)很容易利用現(xiàn)有實體產(chǎn)業(yè)鏈條上各種利益相關(guān)者，整合利用他們的資源，沒必要在產(chǎn)業(yè)鏈上實施縱向一體化或?qū)Ｒ换瘧?zhàn)略。
　　硅器時代的商業(yè)邏輯是基于用戶的，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)由于轉(zhuǎn)換成本很低，用戶很容易在不同產(chǎn)品/應(yīng)用服務(wù)之間轉(zhuǎn)換，因此互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)更強調(diào)具備生態(tài)體系的整體視野，面向雙邊乃至多邊平臺整合資源，企業(yè)需要致力于打造一個完善的豐富多元的商業(yè)生態(tài)系統(tǒng)，這樣跨界融合更加頻繁、更加緊密，因此每一個行業(yè)都會有新進入者重新定義這個行業(yè)。10年前醫(yī)療設(shè)備計步器生產(chǎn)廠商根本沒有想到今天擊敗它的企業(yè)是類似春雨、咕咚運動這樣的App軟件。10年前海爾也沒有想到今天跟它競爭的企業(yè)是樂視、小米這樣的互聯(lián)網(wǎng)公司。2014年11月20日，在首屆世界互聯(lián)網(wǎng)大會上，馬云語出驚人：“如果我們投資做對的話，30年以后應(yīng)該是醫(yī)生找不到工作了，醫(yī)院、藥廠越來越少。”格林所說的《無界》是未來最重要的商業(yè)趨勢之一，行業(yè)之間的界限變得越來越模糊，很難分清楚?？缃缯邚膩聿粚I(yè)，專業(yè)在轉(zhuǎn)換的年代就是包袱，越專業(yè)包袱越大。這就如馬車時代和汽車工業(yè)時代的轉(zhuǎn)變一樣，汽車從來不是原來的馬車廠制造的。
　　為什么小米手機能做到1999元而同配置其他廠商的手機價格要高出來50%~100%了?不是小米手機太便宜，而是其他廠商的定價太高。很正常，如果你用一個賣產(chǎn)品的手機廠商的眼光去看小米，你就不會理解，如果你以一個生態(tài)圈公司去看待小米，你就會豁然開朗。小米賣的不是手機而是互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)，手機只不過是硬件，是有成本的，就按成本價賣了。除了手機之外，小米還推出各種產(chǎn)品，如小米電視、小米路由、小米機頂盒、小米平板。這些產(chǎn)品通過和MIUI系統(tǒng)以及小米手機的貫穿打通，基于MIUI良好的用戶體驗，小米制造了一個無形中的圈子，看電視、下載電影、玩游戲，全套的自助式生活化服務(wù)，小米打造的是一種社區(qū)化、圈子化的生活方式，要融入到在每一個家庭中間。從硬件(小米兵團)、到系統(tǒng)(MIUI)、到生態(tài)圈(小米成為互聯(lián)網(wǎng)應(yīng)用與服務(wù)的[*{6}*]接入平臺)，小米公司在打造一個跨界生態(tài)系統(tǒng)。
　　鐵器時代本質(zhì)上是機械邏輯，是一個制造過程。而互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的本質(zhì)就是一個生態(tài)系統(tǒng)。在互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)上賣東西，*5的價值不是東西賣出去了，而是把數(shù)據(jù)留下來了?；ヂ?lián)網(wǎng)企業(yè)生態(tài)系統(tǒng)正是因為能夠分享海量數(shù)據(jù)，未來價值會越來越大。如果企業(yè)只是圍繞以行業(yè)為主的單邊價值鏈制定戰(zhàn)略，展開市場競爭，將很難達成戰(zhàn)略目標(biāo)。硅器時代互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)是在一個更復(fù)雜的商業(yè)生態(tài)環(huán)境中，與其他企業(yè)在合作與沖突共存的前提下和諧發(fā)展。
　　以上四點已經(jīng)很大程度改變了企業(yè)生命機理，新游戲規(guī)則要求以全新思路看待硅器時代成長性企業(yè)。目前我國正大力發(fā)展管理會計，財政部也發(fā)布了《關(guān)于全面推進管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，我國以前的管理會計理論主要還是基于西方鐵器時代的理論與方法，可以說起步晚，但我們不應(yīng)起點低。在互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域，目前的西方管理會計也沒有成熟的理論與方法，我們與其差距不大。在移動互聯(lián)網(wǎng)領(lǐng)域，中國企業(yè)可以說處于世界領(lǐng)先行列。微信、打車軟件、智能設(shè)備等創(chuàng)新點都不再是抄襲，而是中國的自主創(chuàng)新，目前在許多國家還沒有類似小米公司這種具有中國特色的商業(yè)模式與實踐。
　　互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)的管理會計，是一次沒有路標(biāo)的探索，這是構(gòu)建中國特色管理會計很重要也很難得的機會，是時代的機會。學(xué)術(shù)界要關(guān)注類似小米公司這樣硅器時代企業(yè)的實際管理問題，提煉其背后的管理會計理論與方法，挖掘有影響力的觀點和基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，呈現(xiàn)互聯(lián)網(wǎng)時代企業(yè)特征的研究結(jié)果，直面中國企業(yè)管理會計實踐，把握時代賦予中國管理會計發(fā)展的機會?？梢灶A(yù)測，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)管理會計理論與方法研究必將解決目前硅器時代的“相關(guān)性遺失”問題。