2.3.1 充分知識(shí)
　　為了發(fā)現(xiàn)舞弊，內(nèi)部審計(jì)師需要具備充分的知識(shí)以關(guān)注和了解舞弊發(fā)生的信號(hào)或征兆，并且能夠辨別各種舞弊類型以及評(píng)估舞弊發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)水平。
　　了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實(shí)務(wù)公告》及其他權(quán)威性法律資料中有關(guān)對(duì)舞弊的定義;
　　了解舞弊的征兆或信號(hào)(“紅旗標(biāo)志”);
　　能夠確認(rèn)審計(jì)委托單位最可能發(fā)生的舞弊類型，同時(shí)能夠評(píng)估該委托單位存在的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
 
　　2.3.2 舞弊類型
　　為組織謀利的舞弊行為，例如為了人為提升股票價(jià)格而編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的行為。(2.3.2.2)
　　在損失組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個(gè)人謀利的舞弊行為，例如盜用公款。(2.3.2.1)
 
　　2.3.2.1 員工舞弊的征兆(9條)
　　1.超支采購或奢侈的生活方式;
　　2.無法解釋的情緒波動(dòng)或復(fù)雜行為;
　　3.承受壓力過大;
　　4.具有使他們的盜竊行為合理化的能力;
　　5.能夠利用內(nèi)部控制的弱項(xiàng)以掩蓋自己的舞弊行為;
　　6.不愿意請(qǐng)假或離開崗位;
　　7.在工作中，長期士氣低下;
　　8.與賣主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個(gè)長期賣主;
　　9.沉重的個(gè)人債務(wù)跡象。
　　2.3.2.2 組織舞弊的征兆 (24條)
　　1.分批采購;
　　2.遺失或破壞記錄和文件;
　　3.太多的“取消”或“退款”現(xiàn)象;
　　4.財(cái)務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行官頻繁變動(dòng);
　　5.現(xiàn)金流失;
　　6.銷售量和收入減少;
　　7.應(yīng)付和應(yīng)收賬款增加;
　　8.不正?；蛑貜?fù)的票據(jù)背書;
　　9.存貨和銷售成本增加;
　　10.經(jīng)常對(duì)收入和支出重新分類;
　　11.沒有完全解決暫記事項(xiàng)或解決不及時(shí);
　　12.沒有任何說明就注銷暫記事項(xiàng);
　　13.壞賬增多;
　　14.賬目在年底作重大調(diào)整;
　　15.長期未兌現(xiàn)支票;
　　16.大量的顧客投訴;
　　17. 缺少附件的支出;
　　18. 錯(cuò)誤或不正確的會(huì)計(jì)記錄;
　　19. 以劣質(zhì)貨物作為替代品;
　　20. 沒有及時(shí)完成銀行調(diào)節(jié)表;
　　21. 有關(guān)利益沖突的謠言;
　　22. 使用單方取得的合同;
　　23. 不現(xiàn)實(shí)的業(yè)績預(yù)測(cè);
　　24. 員工士氣長期低下。
 
　　2.3.3 催生舞弊的因素
　　一般來說，容許或助長(導(dǎo)致)舞弊發(fā)生的因素包括(8條)
　　1.無效的或松散的內(nèi)部控制
　　缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
　　對(duì)資產(chǎn)的接觸缺少限制
　　由于缺少人手或人員不具備資格而無法實(shí)行既定的控制制度
　　缺少賬實(shí)核對(duì)程序
　　未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)履行交易合同
　　具有利用應(yīng)用程序繞過控制的能力
　　使用未經(jīng)測(cè)試的非正規(guī)供貨商提供的軟件
　　2.糟糕的管理理念;
　　3.糟糕的財(cái)務(wù)狀況;
　　4.低水平的雇員行為準(zhǔn)則;
　　5.道德規(guī)范的缺失;
　　6.新雇員背景調(diào)查的缺乏;
　　7.雇員后續(xù)支持性教育的缺乏;
　　8.其他因素，例如：雇員流動(dòng)頻率很高，即將進(jìn)行的公司合并，對(duì)主要雇員的過分信任。
　　此外，內(nèi)部審計(jì)師需要注意職員之間相互串通，流動(dòng)資產(chǎn)的存在(例如現(xiàn)金、具有高流通性的商品等)也會(huì)助長舞弊的發(fā)生。
 
　　2.3.4 舞弊三角論
 
　　2.3.4.1 機(jī)會(huì)
　　制度是為適應(yīng)特定情況而制定的。但是，還是會(huì)存在出現(xiàn)錯(cuò)誤的機(jī)會(huì)或者出現(xiàn)導(dǎo)致控制失敗的情況。
　　無效控制制度或缺乏控制制度是增加舞弊發(fā)生機(jī)會(huì)的誘因。例如，制定一套系統(tǒng)來保護(hù)資產(chǎn)，但是該系統(tǒng)缺少一項(xiàng)重要的控制環(huán)節(jié)。任何了解這一缺陷的人都可以不費(fèi)力氣就可以得到他們想要的東西。
　　任何處于一定權(quán)力位置的人都會(huì)擁有規(guī)避已存在控制制度的機(jī)會(huì)，因?yàn)橄聦倩蜉^弱的控制可以幫助他們繞過這些規(guī)定。
 
　　2.3.4.2 動(dòng)機(jī)(也被稱為激勵(lì)或壓力)
　　當(dāng)人們可以使其行為合理化時(shí)，就需要有一種動(dòng)機(jī)促使他們這樣做。
　　權(quán)威是最強(qiáng)烈的動(dòng)機(jī)。權(quán)威能夠使人輕松獲得家人或同伴的尊重。例如，很多計(jì)算機(jī)迷實(shí)施計(jì)算機(jī)舞弊就是要顯示其能力而不是有意要造成損失。
　　另外一種動(dòng)機(jī)是要滿足某種愿望，例如，貪婪或成癮。
　　第三種動(dòng)機(jī)是壓力，既可能來自于自身壓力，又可能來自于外部壓力。
 
　　2.3.4.3 合理化(也被稱為借口)
　　很多人自認(rèn)為是個(gè)好人，即使他們偶然也會(huì)做壞事。為了使自己確信自己依舊是個(gè)好人，他們往往努力使行為合理化或否認(rèn)自己曾經(jīng)做過的事。
　　有些人會(huì)做一些事情，這些事情是組織所不能接受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所接受的。
　　有些人在生活中會(huì)遇到經(jīng)濟(jì)拮據(jù)，會(huì)沉迷于耗費(fèi)很大的嗜好，或者面對(duì)其他壓力。所以，他們會(huì)自我安慰地想象：他們只是借錢而已，當(dāng)生活改善后，會(huì)返還這些錢的。
　　另外一些人會(huì)覺得偷竊公司的財(cái)物不是一件壞事。
 
　　2.3.5 其他
　　雖然內(nèi)部審計(jì)師不可能了解導(dǎo)致舞弊發(fā)生的具體動(dòng)機(jī)，但他們應(yīng)該充分了解內(nèi)部控制制度以辨別發(fā)生舞弊的機(jī)會(huì)有多大。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該了解舞弊技巧和舞弊情節(jié)，能夠意識(shí)到預(yù)示舞弊發(fā)生的征兆并且知道如何去阻止這些征兆的發(fā)生。
 
　　【例題1·單選題】以下哪項(xiàng)表明市場(chǎng)部可能存在舞弊?
　　a.有些向新供應(yīng)商支付的較大數(shù)額貨款沒有文件記錄
　　b.經(jīng)理的生活水平似乎超過了一個(gè)市場(chǎng)部經(jīng)理薪金所能維持的范圍
　　c.為了鼓勵(lì)創(chuàng)新，管理者創(chuàng)造了一個(gè)“相當(dāng)寬松”的控制環(huán)境
　　d.以上三項(xiàng)都對(duì)
　　【正確答案】：d
　　【答案解析】：
　　a.不正確。支付大額款項(xiàng)卻沒有文件記錄表明可能存在貪污等舞弊問題，但b和c也是正確答案。
　　b.不正確。經(jīng)理的個(gè)人生活享受與合法收入不符表明可能存在收取回扣、貪污等舞弊問題，但a和c也是正確答案。
　　c.不正確。環(huán)境“寬松”表明可能存在內(nèi)部控制薄弱、對(duì)員工監(jiān)督不夠等問題，是產(chǎn)生舞弊問題的一個(gè)危險(xiǎn)信號(hào)，但a和b也是正確答案。
　　d.正確。以上三種情況都表明可能存在舞弊問題。
 
　　【例題2·單選題】以下哪項(xiàng)最有可能被認(rèn)為是舞弊的征兆?
　　a.管理層在不友好地被更換之后又復(fù)職
　　b.財(cái)務(wù)主管的頻繁更換
　　c.向新市場(chǎng)的快速擴(kuò)張
　　d.政府對(duì)組織的納稅申報(bào)審計(jì)
　　【正確答案】：b
　　【答案解析】：
　　a.不正確。管理層的更換和復(fù)職在人力資源市場(chǎng)成熟的情況下是一種正?，F(xiàn)象，即使是屬于不友好地更換，也沒有理由認(rèn)為一定會(huì)存在舞弊。
　　b.正確。財(cái)務(wù)主管的頻繁更換通常被認(rèn)為是預(yù)示著可能存在舞弊的危險(xiǎn)信號(hào)，因?yàn)?，這一方面可能是管理層為了掩蓋自己財(cái)務(wù)方面的舞弊行為而更換財(cái)務(wù)主管，另一方面也可能是財(cái)務(wù)主管由于抵制財(cái)務(wù)舞弊行為而被換掉。
　　c.不正確。向新市場(chǎng)的迅速擴(kuò)張可能會(huì)引發(fā)內(nèi)部管理的一些問題，但不一定預(yù)示著存在以故意欺騙為特征的舞弊行為。
　　d.不正確。政府對(duì)組織的納稅申報(bào)審計(jì)可能是一項(xiàng)例行的政府行為，不一定預(yù)示著組織在納稅方面存在舞弊行為。
 
　　【例題3·多選題】某公司正向新市場(chǎng)拓展，在這一領(lǐng)域便利性支出(即賄賂)是常見的活動(dòng)。公司政策嚴(yán)禁發(fā)生這種活動(dòng)，并且內(nèi)部審計(jì)師被要求幫助證實(shí)是否發(fā)生了這類支出。下列哪項(xiàng)表明可能發(fā)生了這類活動(dòng)?
　　a.娛樂費(fèi)用增長了150%
　　b.公司外部審計(jì)師與當(dāng)?shù)匾患夜矔?huì)計(jì)師事務(wù)所簽訂合同，對(duì)存貨進(jìn)行實(shí)地觀察
　　c.在公司范圍內(nèi)實(shí)行[*{7}*]貨源采購政策
　　d.向以前未被雇傭過的人支付許多大額咨詢費(fèi)用
　　【正確答案】：a. d
　　【答案解析】：
　　a.正確。娛樂費(fèi)用不屬于公司的一項(xiàng)固定費(fèi)用或者經(jīng)常性費(fèi)用，其劇增表明了可能存在通過娛樂的方式或利用娛樂費(fèi)用發(fā)票套取現(xiàn)金進(jìn)行賄賂的可能性。
　　b.不正確。外部審計(jì)師與會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間進(jìn)行合作是一項(xiàng)正常的業(yè)務(wù)行為，對(duì)存貨如何進(jìn)行實(shí)地觀察與公司的便利性支出無關(guān)。
　　c.不正確。與選定的供應(yīng)商進(jìn)行[*{7}*]合作是一項(xiàng)正常的市場(chǎng)行為，而且公司在采購領(lǐng)域向供應(yīng)商行賄的可能性一般不大。
　　d.正確。向?qū)緵]有提供服務(wù)的人提供大額咨詢費(fèi)用，預(yù)示著這可能是一種賄賂行為。
 
　　【例題4·單選題】利用以下信息回答4-5題：
　　一內(nèi)部審計(jì)師正對(duì)某部門的經(jīng)營業(yè)績進(jìn)行審計(jì)。該部門的銷售、毛利和凈利潤均存在超常增長的情形。
　　4.下列哪項(xiàng)最不可能表明部門存在銷售舞弊?
　　a.部門經(jīng)理報(bào)酬的絕大部分取絕于上報(bào)的部門利潤
　　b.年終過后存在大量的銷售退回記錄
　　c.內(nèi)部審計(jì)師對(duì)銷售發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，但無法找到十一、十二月份的大量與銷售業(yè)務(wù)相應(yīng)的運(yùn)輸憑單
　　d.本年度該部門的一大主要競爭對(duì)手破產(chǎn)了
　　【正確答案】：d
　　【答案解析】：
　　a.不正確。由于經(jīng)理的個(gè)人收入與部門利潤緊密相關(guān)，與銷售業(yè)績也緊密相關(guān)，因而存在舞弊動(dòng)機(jī)，可能出現(xiàn)夸大銷售業(yè)績以騙取個(gè)人獎(jiǎng)金的舞弊行為。
　　b.不正確。大量的銷售退回是一種不正常的現(xiàn)象，可能存在該部門上年度虛列銷售收入而在本年度沖回的舞弊行為。
　　c.不正確。如果年末的大量銷售業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的運(yùn)輸憑單，則表明可能存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、夸大年度銷售業(yè)績的舞弊行為。
　　d.正確。該部門的競爭對(duì)手破產(chǎn)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中的一種正常現(xiàn)象，這與該部門是否存在舞弊行為無關(guān)。
 
　　【例題5·單選題】若內(nèi)部審計(jì)師仍懷疑存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)以虛增上報(bào)利潤的情形，下列哪項(xiàng)審計(jì)程序最無效?
　　a.進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)
　　b.按月編制存貨清單并根據(jù)永續(xù)盤存記錄調(diào)查反常的存貨變動(dòng)情況
　　c.按月編制銷售變動(dòng)狀況及毛利明細(xì)表，通過調(diào)查有關(guān)銷售的支持性文件來檢查存在超常銷售額及超常毛利的月份
　　d.對(duì)年終銷售及購貨業(yè)務(wù)進(jìn)行截止性測(cè)試( Cut - off tests)
　　【正確答案】：b
　　【答案解析】：
　　a.不正確。進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)可以查明在賬面上已經(jīng)銷售的產(chǎn)品是否已經(jīng)出庫，或者是否合理地改變了所有權(quán)，從而有助于判斷是否存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的行為。
　　b.正確。永續(xù)盤存記錄和存貨清單都是書面記錄，兩者的編制基礎(chǔ)是一致的，因而對(duì)這兩種記錄進(jìn)行調(diào)查不能有效地發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的行為。
　　c.不正確。通過這種分析性程序，以及檢查超常銷售額和超常毛利月份的具體銷售情況，有助于發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的問題。
　　d.不正確。通過這種截止性測(cè)試可以有效地判斷是否存在虛假銷售行為。

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