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2.3.1 充分知識
為了發(fā)現(xiàn)舞弊，內(nèi)部審計師需要具備充分的知識以關(guān)注和了解舞弊發(fā)生的信號或征兆，并且能夠辨別各種舞弊類型以及評估舞弊發(fā)生的風(fēng)險水平。
了解《標(biāo)準(zhǔn)》、《實務(wù)公告》及其他權(quán)威性法律資料中有關(guān)對舞弊的定義;
了解舞弊的征兆或信號(“紅旗標(biāo)志”);
能夠確認(rèn)審計委托單位最可能發(fā)生的舞弊類型，同時能夠評估該委托單位存在的舞弊風(fēng)險
2.3.2 舞弊類型
為組織謀利的舞弊行為，例如為了人為提升股票價格而編制虛假財務(wù)報告的行為。(2.3.2.2)
在損失組織利益的前提下，為組織內(nèi)部或外部的個人謀利的舞弊行為，例如盜用公款。(2.3.2.1)
2.3.2.1 員工舞弊的征兆(9條)
1.超支采購或奢侈的生活方式;
2.無法解釋的情緒波動或復(fù)雜行為;
3.承受壓力過大;
4.具有使他們的盜竊行為合理化的能力;
5.能夠利用內(nèi)部控制的弱項以掩蓋自己的舞弊行為;
6.不愿意請假或離開崗位;
7.在工作中，長期士氣低下;
8.與賣主之間存在不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個長期賣主;
9.沉重的個人債務(wù)跡象。
2.3.2.2 組織舞弊的征兆 (24條)
1.分批采購;
2.遺失或破壞記錄和文件;
3.太多的“取消”或“退款”現(xiàn)象;
4.財務(wù)經(jīng)理和執(zhí)行官頻繁變動;
5.現(xiàn)金流失;
6.銷售量和收入減少;
7.應(yīng)付和應(yīng)收賬款增加;
8.不正常或重復(fù)的票據(jù)背書;
9.存貨和銷售成本增加;
10.經(jīng)常對收入和支出重新分類;
11.沒有完全解決暫記事項或解決不及時;
12.沒有任何說明就注銷暫記事項;
13.壞賬增多;
14.賬目在年底作重大調(diào)整;
15.長期未兌現(xiàn)支票;
16.大量的顧客投訴;
17. 缺少附件的支出;
18. 錯誤或不正確的會計記錄;
19. 以劣質(zhì)貨物作為替代品;
20. 沒有及時完成銀行調(diào)節(jié)表;
21. 有關(guān)利益沖突的謠言;
22. 使用單方取得的合同;
23. 不現(xiàn)實的業(yè)績預(yù)測;
24. 員工士氣長期低下。
2.3.3 催生舞弊的因素
一般來說，容許或助長(導(dǎo)致)舞弊發(fā)生的因素包括(8條)
1.無效的或松散的內(nèi)部控制
缺乏適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離
對資產(chǎn)的接觸缺少限制
由于缺少人手或人員不具備資格而無法實行既定的控制制度
缺少賬實核對程序
未經(jīng)適當(dāng)授權(quán)履行交易合同
具有利用應(yīng)用程序繞過控制的能力
使用未經(jīng)測試的非正規(guī)供貨商提供的軟件
2.糟糕的管理理念;
3.糟糕的財務(wù)狀況;
4.低水平的雇員行為準(zhǔn)則;
5.道德規(guī)范的缺失;
6.新雇員背景調(diào)查的缺乏;
7.雇員后續(xù)支持性教育的缺乏;
8.其他因素，例如：雇員流動頻率很高，即將進行的公司合并，對主要雇員的過分信任。
此外，內(nèi)部審計師需要注意職員之間相互串通，流動資產(chǎn)的存在(例如現(xiàn)金、具有高流通性的商品等)也會助長舞弊的發(fā)生。
2.3.4 舞弊三角論
2.3.4.1 機會
制度是為適應(yīng)特定情況而制定的。但是，還是會存在出現(xiàn)錯誤的機會或者出現(xiàn)導(dǎo)致控制失敗的情況。
無效控制制度或缺乏控制制度是增加舞弊發(fā)生機會的誘因。例如，制定一套系統(tǒng)來保護資產(chǎn)，但是該系統(tǒng)缺少一項重要的控制環(huán)節(jié)。任何了解這一缺陷的人都可以不費力氣就可以得到他們想要的東西。
任何處于一定權(quán)力位置的人都會擁有規(guī)避已存在控制制度的機會，因為下屬或較弱的控制可以幫助他們繞過這些規(guī)定。
2.3.4.2 動機(也被稱為激勵或壓力)
當(dāng)人們可以使其行為合理化時，就需要有一種動機促使他們這樣做。
權(quán)威是最強烈的動機。權(quán)威能夠使人輕松獲得家人或同伴的尊重。例如，很多計算機迷實施計算機舞弊就是要顯示其能力而不是有意要造成損失。
另外一種動機是要滿足某種愿望，例如，貪婪或成癮。
第三種動機是壓力，既可能來自于自身壓力，又可能來自于外部壓力。
2.3.4.3 合理化(也被稱為借口)
很多人自認(rèn)為是個好人，即使他們偶然也會做壞事。為了使自己確信自己依舊是個好人，他們往往努力使行為合理化或否認(rèn)自己曾經(jīng)做過的事。
有些人會做一些事情，這些事情是組織所不能接受的，然而符合其自身的文化要求或者是其以前雇主所接受的。
有些人在生活中會遇到經(jīng)濟拮據(jù)，會沉迷于耗費很大的嗜好，或者面對其他壓力。所以，他們會自我安慰地想象：他們只是借錢而已，當(dāng)生活改善后，會返還這些錢的。
另外一些人會覺得偷竊公司的財物不是一件壞事。
2.3.5 其他
雖然內(nèi)部審計師不可能了解導(dǎo)致舞弊發(fā)生的具體動機，但他們應(yīng)該充分了解內(nèi)部控制制度以辨別發(fā)生舞弊的機會有多大。內(nèi)部審計師還應(yīng)該了解舞弊技巧和舞弊情節(jié)，能夠意識到預(yù)示舞弊發(fā)生的征兆并且知道如何去阻止這些征兆的發(fā)生。
【例題1·單選題】以下哪項表明市場部可能存在舞弊?
a.有些向新供應(yīng)商支付的較大數(shù)額貨款沒有文件記錄
b.經(jīng)理的生活水平似乎超過了一個市場部經(jīng)理薪金所能維持的范圍
c.為了鼓勵創(chuàng)新，管理者創(chuàng)造了一個“相當(dāng)寬松”的控制環(huán)境
d.以上三項都對
【正確答案】：d
【答案解析】：
a.不正確。支付大額款項卻沒有文件記錄表明可能存在貪污等舞弊問題，但b和c也是正確答案。
b.不正確。經(jīng)理的個人生活享受與合法收入不符表明可能存在收取回扣、貪污等舞弊問題，但a和c也是正確答案。
c.不正確。環(huán)境“寬松”表明可能存在內(nèi)部控制薄弱、對員工監(jiān)督不夠等問題，是產(chǎn)生舞弊問題的一個危險信號，但a和b也是正確答案。
d.正確。以上三種情況都表明可能存在舞弊問題。
【例題2·單選題】以下哪項最有可能被認(rèn)為是舞弊的征兆?
a.管理層在不友好地被更換之后又復(fù)職
b.財務(wù)主管的頻繁更換
c.向新市場的快速擴張
d.政府對組織的納稅申報審計
【正確答案】：b
【答案解析】：
a.不正確。管理層的更換和復(fù)職在人力資源市場成熟的情況下是一種正常現(xiàn)象，即使是屬于不友好地更換，也沒有理由認(rèn)為一定會存在舞弊。
b.正確。財務(wù)主管的頻繁更換通常被認(rèn)為是預(yù)示著可能存在舞弊的危險信號，因為，這一方面可能是管理層為了掩蓋自己財務(wù)方面的舞弊行為而更換財務(wù)主管，另一方面也可能是財務(wù)主管由于抵制財務(wù)舞弊行為而被換掉。
c.不正確。向新市場的迅速擴張可能會引發(fā)內(nèi)部管理的一些問題，但不一定預(yù)示著存在以故意欺騙為特征的舞弊行為。
d.不正確。政府對組織的納稅申報審計可能是一項例行的政府行為，不一定預(yù)示著組織在納稅方面存在舞弊行為。
【例題3·多選題】某公司正向新市場拓展，在這一領(lǐng)域便利性支出(即賄賂)是常見的活動。公司政策嚴(yán)禁發(fā)生這種活動，并且內(nèi)部審計師被要求幫助證實是否發(fā)生了這類支出。下列哪項表明可能發(fā)生了這類活動?
a.娛樂費用增長了150%
b.公司外部審計師與當(dāng)?shù)匾患夜矔嫀熓聞?wù)所簽訂合同，對存貨進行實地觀察
c.在公司范圍內(nèi)實行[*{7}*]貨源采購政策
d.向以前未被雇傭過的人支付許多大額咨詢費用
【正確答案】：a. d
【答案解析】：
a.正確。娛樂費用不屬于公司的一項固定費用或者經(jīng)常性費用，其劇增表明了可能存在通過娛樂的方式或利用娛樂費用發(fā)票套取現(xiàn)金進行賄賂的可能性。
b.不正確。外部審計師與會計師事務(wù)所之間進行合作是一項正常的業(yè)務(wù)行為，對存貨如何進行實地觀察與公司的便利性支出無關(guān)。
c.不正確。與選定的供應(yīng)商進行[*{7}*]合作是一項正常的市場行為，而且公司在采購領(lǐng)域向供應(yīng)商行賄的可能性一般不大。
d.正確。向?qū)緵]有提供服務(wù)的人提供大額咨詢費用，預(yù)示著這可能是一種賄賂行為。
【例題4·單選題】利用以下信息回答4-5題：
一內(nèi)部審計師正對某部門的經(jīng)營業(yè)績進行審計。該部門的銷售、毛利和凈利潤均存在超常增長的情形。
4.下列哪項最不可能表明部門存在銷售舞弊?
a.部門經(jīng)理報酬的絕大部分取絕于上報的部門利潤
b.年終過后存在大量的銷售退回記錄
c.內(nèi)部審計師對銷售發(fā)票進行隨機抽樣，但無法找到十一、十二月份的大量與銷售業(yè)務(wù)相應(yīng)的運輸憑單
d.本年度該部門的一大主要競爭對手破產(chǎn)了
【正確答案】：d
【答案解析】：
a.不正確。由于經(jīng)理的個人收入與部門利潤緊密相關(guān)，與銷售業(yè)績也緊密相關(guān)，因而存在舞弊動機，可能出現(xiàn)夸大銷售業(yè)績以騙取個人獎金的舞弊行為。
b.不正確。大量的銷售退回是一種不正常的現(xiàn)象，可能存在該部門上年度虛列銷售收入而在本年度沖回的舞弊行為。
c.不正確。如果年末的大量銷售業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的運輸憑單，則表明可能存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、夸大年度銷售業(yè)績的舞弊行為。
d.正確。該部門的競爭對手破產(chǎn)是市場經(jīng)濟中的一種正?，F(xiàn)象，這與該部門是否存在舞弊行為無關(guān)。
【例題5·單選題】若內(nèi)部審計師仍懷疑存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)以虛增上報利潤的情形，下列哪項審計程序最無效?
a.進行實物盤點
b.按月編制存貨清單并根據(jù)永續(xù)盤存記錄調(diào)查反常的存貨變動情況
c.按月編制銷售變動狀況及毛利明細表，通過調(diào)查有關(guān)銷售的支持性文件來檢查存在超常銷售額及超常毛利的月份
d.對年終銷售及購貨業(yè)務(wù)進行截止性測試( Cut - off tests)
【正確答案】：b
【答案解析】：
a.不正確。進行實物盤點可以查明在賬面上已經(jīng)銷售的產(chǎn)品是否已經(jīng)出庫，或者是否合理地改變了所有權(quán)，從而有助于判斷是否存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的行為。
b.正確。永續(xù)盤存記錄和存貨清單都是書面記錄，兩者的編制基礎(chǔ)是一致的，因而對這兩種記錄進行調(diào)查不能有效地發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的行為。
c.不正確。通過這種分析性程序，以及檢查超常銷售額和超常毛利月份的具體銷售情況，有助于發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的問題。
d.不正確。通過這種截止性測試可以有效地判斷是否存在虛假銷售行為。
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報考指南： 2014年內(nèi)部審計師考試報考指南
考前沖刺：內(nèi)部審計師考試試題 考試輔導(dǎo)
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