2.4 設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)業(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對(duì)重要的舞弊風(fēng)險(xiǎn)
　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估發(fā)生舞弊的可能性以及所在組織如何管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。
　　內(nèi)部審計(jì)師在開(kāi)展業(yè)務(wù)時(shí)，必須具備專(zhuān)業(yè)能力和應(yīng)有的職業(yè)審慎性。≠不出差錯(cuò);審計(jì)師不是神仙
　　Due Professional Care
　　內(nèi)部審計(jì)師必須警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)。
　　確認(rèn)程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險(xiǎn)
　　充分考慮成本與效益因素
　　控制制度只是將舞弊風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)合理的最低水平。
　　合理保證≠絕對(duì)保證
　　是通才，不是專(zhuān)才;如有需要，尋求外援
　　內(nèi)部審計(jì)師必須充分了解有關(guān)評(píng)估和管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)的知識(shí)，但不期望內(nèi)部審計(jì)師掌握專(zhuān)門(mén)技能。Fraud Investigator
　　內(nèi)部審計(jì)師必須充分了解關(guān)鍵信息技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)和控制以及可以獲得的利用技術(shù)的審計(jì)方法，以開(kāi)展工作，但不期望掌握專(zhuān)門(mén)技能。IT Audit Specialist
　　可聘請(qǐng)專(zhuān)家或?qū)?nèi)部審計(jì)活動(dòng)外包，但內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須對(duì)專(zhuān)家工作的結(jié)果負(fù)責(zé)。外部服務(wù)提供者必須使組織知悉維持有效的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是組織的責(zé)任。組織通過(guò)開(kāi)展質(zhì)量保證與改進(jìn)程序。Outsourcing
 
　　2.4.1 控制程序的目的
　　2.4.2 控制程序的評(píng)估過(guò)程和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)
　　2.4.3 注意到某些舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或注意到控制弱點(diǎn)
　　2.4.4 具有足夠的證據(jù)懷疑存在舞弊行為
　　2.4.5 實(shí)施舞弊調(diào)查的審計(jì)測(cè)試技術(shù)及方法
　　2.4.6.審計(jì)調(diào)查結(jié)論的溝通
 
　　2.4.1 控制程序的目的
　　高級(jí)管理層的任務(wù)之一是監(jiān)督風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制程序的建立、管理和評(píng)估。
　　控制程序主要用于確保：財(cái)務(wù)和運(yùn)營(yíng)信息的可靠性與完整性;運(yùn)營(yíng)的效率和效果;資產(chǎn)的安全;對(duì)法律、法規(guī)及合同的遵守。COSO Framework
　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)必須評(píng)估上述針對(duì)組織內(nèi)部治理、運(yùn)營(yíng)和信息系統(tǒng)等風(fēng)險(xiǎn)的控制的適當(dāng)性和有效性。
 
　　2.4.2 控制程序的評(píng)估過(guò)程和評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)
　　內(nèi)部審計(jì)部門(mén)評(píng)估控制的效果和效率，并促進(jìn)持續(xù)改進(jìn)控制，從而協(xié)助組織維持有效的控制。
　　首席審計(jì)執(zhí)行官要對(duì)控制程序的適當(dāng)性和有效性發(fā)表總體意見(jiàn)。
　　內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，來(lái)確定這些系統(tǒng)與組織中各個(gè)部門(mén)內(nèi)存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)范圍是否相適應(yīng)，能否阻止舞弊的發(fā)生。
　　確定風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程是否有效是內(nèi)部審計(jì)師對(duì)下列事項(xiàng)進(jìn)行評(píng)估后的判斷：
　　組織目標(biāo)支持組織的使命并與其保持一致;
　　重大風(fēng)險(xiǎn)得到識(shí)別和評(píng)估;
　　選定適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，并符合組織的風(fēng)險(xiǎn)偏好;
　　獲取相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)信息并在組織內(nèi)部及時(shí)溝通，以便員工、管理層和董事會(huì)履行其相關(guān)職責(zé)。
　　內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)可以在多項(xiàng)業(yè)務(wù)實(shí)施過(guò)程中收集信息以支持上述判斷，綜合審視這些業(yè)務(wù)的結(jié)果，可以對(duì)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程及其有效性有所了解。
　　評(píng)估控制需要依據(jù)適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)，以確定目標(biāo)和目的是否實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師必須確認(rèn)管理層制定標(biāo)準(zhǔn)的適當(dāng)程度。如果標(biāo)準(zhǔn)適當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師必須使用該標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評(píng)估。如果不適當(dāng)，內(nèi)部審計(jì)師必須與管理層共同制定適當(dāng)?shù)脑u(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。
 
　　為完成這一重要責(zé)任，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該確定：
　　1.組織環(huán)境能否促進(jìn)控制意識(shí)的增強(qiáng);
　　2.組織是否建立了切實(shí)可行的目標(biāo);
　　3.是否制定了書(shū)面政策，對(duì)明令禁止的活動(dòng)以及發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象后所要采取的措施進(jìn)行了說(shuō)明;
　　4.是否建立和維護(hù)了適當(dāng)?shù)慕灰资跈?quán)政策;
　　5.是否制定了有關(guān)政策、程序，編制了報(bào)告以及采取了其他手段來(lái)監(jiān)督各種活動(dòng)，保護(hù)資產(chǎn)，尤其是高風(fēng)險(xiǎn)區(qū)域的活動(dòng)和資產(chǎn);
　　6.溝通交流渠道能否為管理層提供充分可靠的信息來(lái)源;
　　7.是否需要提出有關(guān)建立和強(qiáng)化控制制度(符合成本效益原則)的建議。
 
　　2.4.3 注意到某些舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或注意到控制弱點(diǎn)
　　如果內(nèi)部審計(jì)師注意到某些舞弊已經(jīng)發(fā)生的征兆或注意到控制弱點(diǎn)之后，應(yīng)決定是否需要采取進(jìn)一步的行動(dòng)，例如擴(kuò)展審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，或提出進(jìn)行調(diào)查的建議，以確定是否有理由懷疑發(fā)生了舞弊。
　　這些征兆可能來(lái)源于管理層已建立的控制系統(tǒng)的實(shí)施結(jié)果，也可能來(lái)源于內(nèi)部審計(jì)師所實(shí)施的檢查結(jié)果;既可能來(lái)源于組織內(nèi)部，也可能來(lái)源于組織外部。協(xié)助管理層建立或改善風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師必須避免在實(shí)際工作中對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，從而承擔(dān)任何管理層的責(zé)任。
 
　　2.4.4 具有足夠的證據(jù)懷疑存在舞弊行為
　　如果內(nèi)部審計(jì)師已經(jīng)具有足夠的證據(jù)懷疑存在舞弊行為，這時(shí)要通知組織內(nèi)適當(dāng)?shù)臋?quán)力機(jī)構(gòu)。內(nèi)部審計(jì)師可以建議實(shí)施在此環(huán)境下被認(rèn)為是必要的任何舞弊調(diào)查程序。此后，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)采取跟蹤活動(dòng)來(lái)檢查相關(guān)程序是否得到履行。Fraud Investigation
　　《標(biāo)準(zhǔn)》不僅要求內(nèi)部審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，精通業(yè)務(wù)，保持職業(yè)審慎性，而且還明確管理層也要承擔(dān)責(zé)任。管理層不僅要負(fù)責(zé)在組織內(nèi)部建立一種良好的道德氛圍，制定適當(dāng)?shù)目刂浦贫龋疫€要配合(董事會(huì))授予審計(jì)師的某些權(quán)限，否則審計(jì)師無(wú)法承擔(dān)發(fā)現(xiàn)舞弊征兆的責(zé)任。授權(quán) authorization
　　內(nèi)部審計(jì)師必須得到授權(quán)去：
　　1.檢查和評(píng)論年度報(bào)告;
　　2.審計(jì)所有咨詢(xún)合同(合同方面尤其容易出現(xiàn)多支付款項(xiàng)問(wèn)題。合同中應(yīng)該包括審計(jì)權(quán)力的條款);
　　3.分析組織程序;
　　4.檢查經(jīng)理批準(zhǔn)的交易事項(xiàng);
　　5.獲得接近董事活動(dòng)委員會(huì)的權(quán)利;
　　6.檢查與分支機(jī)構(gòu)和關(guān)聯(lián)組織的交易;
　　7.測(cè)試支持財(cái)務(wù)報(bào)告的文件;
　　8.監(jiān)督組織文件保存政策的遵守情況;
　　9.詢(xún)問(wèn)管理層有關(guān)非法政治捐款的事;
　　10.檢查費(fèi)用賬戶(hù);
　　授權(quán)
 
　　2.4.5 實(shí)施舞弊調(diào)查的審計(jì)測(cè)試技術(shù)及方法
　　內(nèi)部審計(jì)師實(shí)施舞弊調(diào)查時(shí)，應(yīng)該采用一些審計(jì)測(cè)試技術(shù)及方法，收集與被發(fā)現(xiàn)舞弊征兆相關(guān)的足夠證據(jù)和材料(調(diào)查舞弊的技術(shù)方法詳見(jiàn)D部分舞弊知識(shí)要點(diǎn))。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)師通常采用分析性程序來(lái)發(fā)現(xiàn)舞弊征兆，包括趨勢(shì)分析、比率分析和檢查交易事項(xiàng)(這些具體方法請(qǐng)參見(jiàn)本書(shū)E部分)。
 
　　2.4.6.審計(jì)調(diào)查結(jié)論的溝通
　　在得出審計(jì)調(diào)查結(jié)論后，要及時(shí)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題、結(jié)論、建議和所應(yīng)采取的糾正措施。
 
　　【例題1·單選題】在一次審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一個(gè)陰謀，某零售企業(yè)的倉(cāng)庫(kù)主任和采購(gòu)代表將約$ 500，000的商品運(yùn)到自己的倉(cāng)庫(kù)并出售給第三方。該舞弊行為早先并未被發(fā)現(xiàn)，因?yàn)閭}(cāng)庫(kù)主任(在更改了永續(xù)盤(pán)存記錄之后)向應(yīng)付賬款部門(mén)提交驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以備處理。以下哪項(xiàng)程序最有可能發(fā)現(xiàn)丟失的材料和該舞弊行為?
　　a.對(duì)驗(yàn)收?qǐng)?bào)告進(jìn)行隨機(jī)抽樣，并追查至永續(xù)盤(pán)存記錄，關(guān)注差異并按商品類(lèi)別進(jìn)行調(diào)查
　　b.對(duì)采購(gòu)訂單進(jìn)行隨機(jī)抽樣并追查至收貨文件和應(yīng)付賬款部門(mén)的記錄
　　c.進(jìn)行年度存貨實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，將結(jié)果與永續(xù)盤(pán)存記錄相核對(duì)，注意差異并調(diào)查
　　d.對(duì)銷(xiāo)售發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣并追查至永續(xù)盤(pán)存記錄，以驗(yàn)證是否存貨還在手中，調(diào)查差異原因
　　【正確答案】：c
　　【答案解析】：
　　a.不正確。因?yàn)轵?yàn)收?qǐng)?bào)告和永續(xù)盤(pán)存記錄都由該倉(cāng)庫(kù)主任經(jīng)手，所以將兩者進(jìn)行核對(duì)不能發(fā)現(xiàn)材料丟失和舞弊問(wèn)題。
　　b.不正確。因?yàn)樵摬少?gòu)代表參與了這項(xiàng)舞弊行為，而倉(cāng)庫(kù)主任負(fù)責(zé)編制驗(yàn)收?qǐng)?bào)告并提供給應(yīng)付賬款部門(mén)，因此核對(duì)采購(gòu)訂單、驗(yàn)收?qǐng)?bào)告和應(yīng)付賬款部門(mén)的記錄不能發(fā)現(xiàn)材料丟失和舞弊行為。
　　c.正確。通過(guò)實(shí)物盤(pán)點(diǎn)最有可能發(fā)現(xiàn)材料丟失問(wèn)題，將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果與永續(xù)盤(pán)存記錄進(jìn)行核對(duì)，可以發(fā)現(xiàn)兩者之間存在差異，調(diào)查這些差異，就可以發(fā)現(xiàn)倉(cāng)庫(kù)主任和采購(gòu)代表的舞弊行為。
　　d.不正確。該舞弊行為和銷(xiāo)售環(huán)節(jié)沒(méi)有直接關(guān)系。
 
　　【例題2·單選題】根據(jù)章程，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)有責(zé)任調(diào)查舞弊行為。如果內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸到外部經(jīng)銷(xiāo)商記錄和員工，那么他們?yōu)檎{(diào)查市場(chǎng)部收受回扣的控告應(yīng)采取的*4方法是：
　　a.從經(jīng)銷(xiāo)商處尋找未記錄的負(fù)債
　　b.獲取經(jīng)批準(zhǔn)的經(jīng)銷(xiāo)商名單
　　c.觀察嫌疑人的財(cái)務(wù)狀況和行為
　　d.追蹤應(yīng)收賬款中任何重大核銷(xiāo)項(xiàng)目
　　【正確答案】：c
　　【答案解析】：
　　a.不正確。由于內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸外部經(jīng)銷(xiāo)商記錄和員工，因而無(wú)法從經(jīng)銷(xiāo)商處找到未記錄的負(fù)債。
　　b.不正確。由于內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸外部經(jīng)銷(xiāo)商記錄和員工，因而獲取經(jīng)銷(xiāo)商名單沒(méi)有作用。
　　c.正確。通過(guò)觀察嫌疑人的財(cái)務(wù)狀況和行為，證實(shí)是否與其正當(dāng)收入相符，可以判斷市場(chǎng)部是否收受回扣。
　　d.不正確。由于內(nèi)部審計(jì)師不可能接觸外部經(jīng)銷(xiāo)商記錄和員工，則無(wú)法通過(guò)外部調(diào)查的方法追蹤應(yīng)收賬款的重大核銷(xiāo)項(xiàng)目。
 
　　【例題3·單選題】公司政策允許采購(gòu)人員不必再經(jīng)過(guò)其他審批，直接有權(quán)批準(zhǔn)不超出$ 50,000的支出。以下哪項(xiàng)審計(jì)程序能最有效確定是否存在向偽造公司付款的舞弊行為?
　　a.使用通用審計(jì)軟件，列出所有超過(guò)$ 50,000的采購(gòu)業(yè)務(wù)清單，確認(rèn)它們是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?/div>
　　b.運(yùn)用“抽點(diǎn)”技術(shù)，追蹤可疑采購(gòu)人員所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)
　　c.使用通用審計(jì)軟件對(duì)不超過(guò)$ 50，000的支出進(jìn)行隨機(jī)抽樣，確認(rèn)它們是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)?shù)膶徟?/div>
　　d.使用通用審計(jì)軟件，對(duì)向新供應(yīng)商付款的發(fā)票進(jìn)行隨機(jī)抽樣，審查商品或勞務(wù)已經(jīng)被收到的證據(jù)
　　【正確答案】：d
　　【答案解析】：
　　a.不正確。采購(gòu)人員只能批準(zhǔn)不超過(guò)$ 50，000的采購(gòu)業(yè)務(wù)，因此應(yīng)檢查不超過(guò)$ 50，000的采購(gòu)業(yè)務(wù)，才能發(fā)現(xiàn)是否存在向偽造公司付款的舞弊行為。
　　b.不正確。這樣做效率性太差，而且運(yùn)用“抽點(diǎn)”技術(shù)不一定能發(fā)現(xiàn)涉嫌向偽造公司付款的采購(gòu)人員。
　　c.不正確。公司政策允許$ 50，000以下的采購(gòu)業(yè)務(wù)不用其他人審批，由采購(gòu)人員直接審批，因而這種做法無(wú)效。
　　d.正確。抽樣審查商品或勞務(wù)已被收到的證據(jù)，如果這些證據(jù)不存在，則表明存在向偽造公司付款的舞弊行為。
 
　　【例題4·單選題】?jī)?nèi)部審計(jì)師最有可能發(fā)現(xiàn)舞弊行為的程序是?
　　a.確認(rèn)并詢(xún)問(wèn)組織中發(fā)生的變化
　　b.訊問(wèn)舞弊者以便找出實(shí)施舞弊的原因
　　c.建立內(nèi)部控制來(lái)防止舞弊的發(fā)生
　　d.將電算化操作系統(tǒng)程序存檔
　　【正確答案】：a
　　【答案解析】：
　　a.正確。通過(guò)確認(rèn)組織中發(fā)生的變化，可以尋找與舞弊行為相關(guān)的線(xiàn)索，是這四個(gè)選項(xiàng)中最有可能發(fā)現(xiàn)舞弊行為的程序。
　　b.不正確。訊問(wèn)舞弊者實(shí)施舞弊的原因是發(fā)現(xiàn)了舞弊以后的事情，而本題的意思是如何發(fā)現(xiàn)舞弊行為線(xiàn)索或征兆。
　　C.不正確。建立內(nèi)部控制是管理部門(mén)而非內(nèi)部審計(jì)師的責(zé)任。
　　d.不正確。將系統(tǒng)程序存檔是一項(xiàng)獲取審計(jì)相關(guān)證據(jù)的基礎(chǔ)性工作，與發(fā)現(xiàn)舞弊行為沒(méi)有直接關(guān)系。
 
　　【例題5·單選題】某非盈利機(jī)構(gòu)在過(guò)去三年收到的捐款一直固定不變，審計(jì)委員會(huì)注意到該機(jī)構(gòu)總經(jīng)理可能進(jìn)行著一項(xiàng)計(jì)劃，即把部分捐款轉(zhuǎn)到其他組織。審計(jì)委員會(huì)懷疑總經(jīng)理貪污了大部分捐款，并把它存入其他賬戶(hù)，或通過(guò)賄賂把捐款記在另一個(gè)機(jī)構(gòu)的名下。為了檢測(cè)這一舞弊行為是否存在，下列哪一項(xiàng)審計(jì)程序最有效?
　　a.運(yùn)用通用審計(jì)軟件，對(duì)已承諾但未收到的捐款進(jìn)行抽查，并證實(shí)捐贈(zèng)者應(yīng)付的捐贈(zèng)額
　　b.選取過(guò)去三年所有的大額捐贈(zèng)者的樣本和其他捐贈(zèng)者的統(tǒng)計(jì)抽樣樣本，并要求該機(jī)構(gòu)或其分支機(jī)構(gòu)確認(rèn)所得的捐款總額
　　c.選取現(xiàn)金收入的發(fā)現(xiàn)樣本，確認(rèn)捐款者的捐款總額，調(diào)查任何存在的差異
　　d.運(yùn)用分析性復(fù)核程序，將該機(jī)構(gòu)所得的捐款額和其他類(lèi)似機(jī)構(gòu)同期所得的捐款額進(jìn)行比較，如果金額異常小，則選取現(xiàn)金收入的詳細(xì)樣本，并追查到有關(guān)的銀行賬單
　　【正確答案】：b
　　【答案解析】：
　　a.不正確。這個(gè)程序只涉及那些已承諾但尚未支付的捐款，這只是全部捐款中的一部分，難以準(zhǔn)確、全面地確定是否存在題中給出的舞弊行為。
　　b.正確。這是一個(gè)很有效的程序，既涵蓋了以往三年所有大額捐贈(zèng)者，又抽查了其他的捐贈(zèng)者。內(nèi)部審計(jì)師通過(guò)核對(duì)捐款確認(rèn)額和賬面數(shù)，并追查其差異，可以有效檢測(cè)舞弊行為的存在。
　　c.不正確。這一程序只涉及機(jī)構(gòu)已經(jīng)記錄的現(xiàn)金收入，而對(duì)尚未記錄的或轉(zhuǎn)移到別處的收入提供不了任何信息，難以作出全面的結(jié)論。
　　d.不正確。類(lèi)似機(jī)構(gòu)之間的捐款額沒(méi)有很強(qiáng)的可比性，難以得出捐款被貪污或轉(zhuǎn)移的結(jié)論;如果被貪污或轉(zhuǎn)移的捐款根本沒(méi)有通過(guò)機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金收支流程，那么追查到銀行賬單也是沒(méi)有用的。
 
　　【例題6·單選題】某組織中的所有員工都必須選擇一家金融機(jī)構(gòu)以便組織將他們每月工資存入其中。組織向其開(kāi)戶(hù)銀行發(fā)送一份電子文件，其中包括每個(gè)員工選擇的金融機(jī)構(gòu)名稱(chēng)、賬號(hào)以及應(yīng)付工資金額。按賬號(hào)將此文件排序?qū)⒂兄谠摻M織的內(nèi)部審計(jì)師測(cè)試：
　　a.無(wú)效賬號(hào)
　　b.電子文件的準(zhǔn)確性和完整性
　　c.虛構(gòu)的員工
　　d.多余的工資支付
　　【正確答案】：c
　　【答案解析】：
　　a.不正確。賬號(hào)是否有效不是內(nèi)部審計(jì)師所關(guān)心的問(wèn)題，將有效的賬號(hào)提供給會(huì)計(jì)部門(mén)以便將工資準(zhǔn)確有效地存入該賬號(hào)是員工的責(zé)任。
　　b.不正確。僅僅對(duì)文件進(jìn)行排序無(wú)法判斷其準(zhǔn)確性和完整性，而且一般情況下文件的準(zhǔn)確性和完整性應(yīng)當(dāng)沒(méi)有問(wèn)題，否則將無(wú)法完成發(fā)放工資的工作。
　　c.正確。是否存在虛構(gòu)的員工是內(nèi)部審計(jì)師所關(guān)注的問(wèn)題，按照賬號(hào)對(duì)文件排序后，可以通過(guò)與員工名單一一核對(duì)等方法測(cè)試是否存在虛構(gòu)的員工。
　　d.不正確。按賬號(hào)給文件排序的審計(jì)程序與是否存在支付多余工資的問(wèn)題沒(méi)有直接聯(lián)系，因?yàn)榫唧w工資的支付依據(jù)沒(méi)有包括在文件中。
 
　　【例題7·單選題】關(guān)于內(nèi)部審計(jì)師在注意到某些舞弊征兆之后的責(zé)任，以下描述正確的是：
　　a.擴(kuò)展審計(jì)程序來(lái)確定是否有理由進(jìn)行調(diào)查
　　b.向*6管理層報(bào)告舞弊的可能性，并詢(xún)問(wèn)他們希望怎樣繼續(xù)審計(jì)活動(dòng)
　　c.向外部法律顧問(wèn)咨詢(xún)，來(lái)決定如何采取行動(dòng)，包括確保擬實(shí)施的審計(jì)方案從法律角度上看是可行的
　　d.將情況報(bào)告給審計(jì)委員會(huì)，申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)以便聘請(qǐng)外部專(zhuān)家來(lái)幫助調(diào)查可能發(fā)生的舞弊
　　【正確答案】：a
　　【答案解析】：
　　a.正確。當(dāng)存在舞弊的有關(guān)跡象時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)擴(kuò)展審計(jì)程序，評(píng)估存在舞弊的可能性，并確定是否有理由進(jìn)行調(diào)查。
　　b.不正確。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師已在合理程度上確認(rèn)組織發(fā)生了嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這種情況及時(shí)通知管理高層和董事會(huì)，在僅發(fā)現(xiàn)舞弊征兆而未能合理確定舞弊發(fā)生的可能性之前，沒(méi)有向*6管理層報(bào)告的責(zé)任。
　　c.不正確。關(guān)于舞弊的最終報(bào)告的草稿應(yīng)該提交組織法律顧問(wèn)審查，在未查明舞弊之前，內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有咨詢(xún)外部法律顧問(wèn)的責(zé)任。
　　d.不正確。在未能合理確定舞弊存在的可能性之前，內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告的責(zé)任
 
　　【例題8·單選題】在對(duì)某銀行的審計(jì)中，內(nèi)部審計(jì)師發(fā)現(xiàn)一貸款官員批準(zhǔn)向某企業(yè)集團(tuán)所屬的各獨(dú)立機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，這違反了常規(guī)政策。內(nèi)部審計(jì)師認(rèn)為這一行為可能是有意的，因?yàn)橘J款官員與控制該企業(yè)集團(tuán)的一個(gè)主要負(fù)責(zé)人有密切關(guān)系，該內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)：
　　a.將此利益沖突和違規(guī)行為告知管理層，并建議作進(jìn)一步調(diào)查
　　b.將違規(guī)行為報(bào)告給法規(guī)部門(mén)，因?yàn)檫@構(gòu)成了銀行控制系統(tǒng)的重大缺陷
　　c.如果該貸款官員同意采取糾正措施，則可以不報(bào)告該違規(guī)行為
　　d.擴(kuò)大審計(jì)范圍，確定貸款官員是否有舞弊行為，并在后續(xù)調(diào)查完成后將調(diào)查結(jié)果向管理層報(bào)告
　　【正確答案】：a
　　【答案解析】：
　　a.正確。該利益沖突和違規(guī)行為屬于重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)報(bào)告管理層。
　　b.不正確。根據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》2440.A1，首席審計(jì)執(zhí)行官負(fù)責(zé)將最終結(jié)果報(bào)告給能夠確保對(duì)結(jié)果給予應(yīng)有考慮的對(duì)象，除非法律、法規(guī)或其他規(guī)章另有規(guī)定，首席審計(jì)執(zhí)行官向組織外部通報(bào)結(jié)果之前，必要時(shí)向高級(jí)管理層和/或法律顧問(wèn)咨詢(xún)。因此，內(nèi)部審計(jì)師沒(méi)有將審計(jì)發(fā)現(xiàn)向法規(guī)部門(mén)報(bào)告的責(zé)任。
　　c.不正確。由于該行為已經(jīng)違反了銀行的常規(guī)政策，無(wú)論該貸款官員是否同意改正，內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)當(dāng)報(bào)告這個(gè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)。
　　d.不正確。該利益沖突和違規(guī)行為屬于重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)地向管理層和董事會(huì)報(bào)告，擴(kuò)大審計(jì)范圍可以放在下一步進(jìn)行。
 
　　【例題9·單選題】如果內(nèi)部審計(jì)師懷疑存在舞弊行為，他應(yīng)該：
　　a.確認(rèn)已經(jīng)發(fā)生的損失
　　b.與控制資產(chǎn)的人員面談
　　c.確定可能與該事件有牽連的雇員
　　d.建議不論在何種情況下都有必要進(jìn)行調(diào)查
　　【正確答案】：d
　　【答案解析】：
　　a.不正確。若不經(jīng)過(guò)深入的調(diào)查，僅靠懷疑是無(wú)法確認(rèn)舞弊所造成的損失的。
　　b.不正確。舞弊行為不一定都涉及到資產(chǎn)問(wèn)題，因此與控制資產(chǎn)的人員面談不一定是必要的。
　　c.不正確。若不經(jīng)過(guò)深入調(diào)查，僅靠懷疑無(wú)法確定與舞弊行為有牽連的雇員。
　　d.正確。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師懷疑組織內(nèi)部存在舞弊時(shí)，應(yīng)該將情況告知組織內(nèi)有關(guān)主管人員。內(nèi)部審計(jì)師可以就此形勢(shì)下需要進(jìn)行何種調(diào)查提出建議。因此，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該提出進(jìn)行調(diào)查的建議。

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