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“營改增”企業(yè),是指按照我國稅法規(guī)定將營業(yè)稅征收改為增值稅征收的企業(yè),營業(yè)稅和增值稅雖然都屬于流轉(zhuǎn)稅,但按稅款與產(chǎn)品或勞務(wù)的關(guān)系分,前者是價內(nèi)稅,后者是價外稅,二者在會計核算上大為不同,價外稅為了及時反映企業(yè)本身的應(yīng)繳增值稅,需要按稅款的流向分別核算銷項稅額、進項稅額等,本文以案例方式談?wù)劗?dāng)前“營改增”企業(yè)幾項特殊業(yè)務(wù)的會計處理。
一、 購置稅控專用設(shè)備的會計處理
財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅〔2012〕15號)規(guī)定,自2011年12月1日起,增值稅納稅人首次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用以和技術(shù)維護費可在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減,具體會計處理方法如下:
1、增值稅一般納稅人的處理。在“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目下增設(shè)“減免稅款”專欄,用于記錄按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額;設(shè)置“遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益”科目,用于核算因稅控設(shè)備抵扣增值稅所獲得的遞延收益和按期結(jié)轉(zhuǎn)的現(xiàn)實收益。
例題1,紅星公司是營改增試點企業(yè)一般納稅人,2013年9月1日購入稅控專用設(shè)備一套,增值稅專用發(fā)票載明的價款9230.77元,增值稅1569.23元,以銀行存款支付,按3年提取折舊,期末無殘值,發(fā)生技術(shù)維護費900元。
解:
?。?)購入設(shè)備時:
借:固定資產(chǎn)10800
貸:銀行存款 10800
(2)按規(guī)定全額抵減增值稅時:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)10800
貸:遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益確 10800
?。?)每月計提折舊時:10800/3/12=300元
借:管理費用——折舊費用 300
貸:累計折舊 300
借:遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益 300
貸:營業(yè)外收入——政府補貼 300
(4)支付設(shè)備技術(shù)維護時:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 900
貸:銀行存款 900
2、小規(guī)模納稅人的會計處理。小規(guī)模納稅人對增值稅采取簡易方法計算,會計上也只有“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目,因此,小規(guī)模納稅人購買稅控專用設(shè)備費用和技術(shù)維護費允許在增值稅應(yīng)納稅額中抵減的金額,應(yīng)直接沖減“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”科目。
例題2,承例題1,紅星公司假設(shè)是營改增試點企業(yè)小規(guī)模納稅人。則:
?。?)按規(guī)定全額抵減增值稅時:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 10800
貸:遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益 10800
(2)每月計提折舊時:10800/3/12=300元
借:管理費用——折舊費用 300
貸:累計折舊 300
借:遞延收益——稅控設(shè)備抵稅收益 300
貸:營業(yè)外收入——政府補貼 300
(3)支付設(shè)備技術(shù)維護時:
借:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 900
貸:銀行存款 900
二、進項稅額轉(zhuǎn)出的會計處理
在企業(yè)購進貨物不能確定其用途時,應(yīng)當(dāng)按購進貨物正常計算進項稅額并列賬處理。當(dāng)使用購進貨物發(fā)生用途改時,如購進貨物用于在建工程或非增值稅項目。則該貨物的進項稅額就不能抵扣銷項稅了,不能抵扣的進項稅額,會計上就必須做進項稅額轉(zhuǎn)出處理。
例題3,紅星公司2013年10月發(fā)生下列業(yè)務(wù):10月1日,購進A商品一批,增值稅專用發(fā)票載明價款500萬元,增值稅85萬元,支付運輸費10萬元,貨款均從銀行支付;10月20日,用該批商品發(fā)放本公司職工福利200萬元;10月25日,因自然災(zāi)害造成該批商品損失100萬元,經(jīng)保險公司核準(zhǔn)同意賠償70萬元。
要求,作該批商品的相關(guān)會計分錄。
1、12月1日購進商品時,
商品成本:500+10(1-7%)=509.3萬元
進項稅額:85+10×7%=85.7萬元
借:庫存商品——A商品 509.3
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 85.7
貸:銀行存款 595
2、12月20日,發(fā)放本公司職工福利時
進項稅額轉(zhuǎn)出:85.7×200/500=34.28萬元
發(fā)出商品成本:509.3×200/500=203.72萬元
借:應(yīng)付職工薪酬——職工福利 238
貸:庫存商品 203.72
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 34.28
3、12月25日,自然災(zāi)害損失時
進項稅額轉(zhuǎn)出:85.7×100/500=17.14萬元
損失的商品成本:509.3×100/500=101.86萬元
借:其他應(yīng)收款——保險公司70
營業(yè)外支出 49
貸:庫存商品戶 101.86
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 17.14
三、視同銷售行為的會計處理
視同銷售行為,是指按會計政策規(guī)定不作為銷售核算,但稅法規(guī)定應(yīng)計算繳納增值稅的銷售行為。包括:將自制、委托加工貨物(產(chǎn)品)用于非應(yīng)稅項目、集體福利或個人消費、分配給股東、對外投資和無償贈送他人等;將購買貨物用于分配給股東、對外投資和無償贈送他人等。這種行為在購進環(huán)節(jié)的進項稅額也是可以抵扣的。
例題4,紅星公司屬增值稅一般納稅人, 2013年11月發(fā)生下列業(yè)務(wù):11月9日向甲公司投資投出商品200萬元,11月16日以福利方式發(fā)給職工商品100萬元,11月30日因水災(zāi)損失商品50萬元。假設(shè)市價與成本比為1.2:1,商品成本中所含原材料為60%,該公司末投保財產(chǎn)險。
要求,編制本月有關(guān)商品的分錄。
解:
1、11月9日對外投資投出商品時
銷項稅額:200×1.2×17%=40.8萬元
借:長期股權(quán)投資——甲公司 240.8
貸:庫存商品 200
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)40.8
2、11月16日發(fā)給職工產(chǎn)品時
銷項稅額:100×1.2×17%=20.4萬元
借:應(yīng)付職工薪酬 120.4
貸:庫存商品 100
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)20.4
3、11月30日因水災(zāi)損失商品時
進項稅轉(zhuǎn)出:50×60%×17%=5.1萬元
借:營業(yè)外支出——非常損失 55.1
貸:庫存商品 50
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)5.1
四、銷售舊固定資產(chǎn)的會計處理
按稅收法規(guī)規(guī)定:營改增試點企業(yè)銷售自己已使用過的舊固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分兩種情況,屬于2009年1月1日以前購進或者自制的按照4%征收率減半征收增值稅;屬于2009年1月1日以后購進或者自制的按照適用稅率征收增值稅。
例題5,紅星公司2013年12月發(fā)生有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)如下:
1日,出售使用過的舊普通機床一臺設(shè)備,取得價款10.4萬元,開具普通發(fā)票,該設(shè)備2006年12月30日購進,原值為50萬元,已提折舊42萬元。
16日,出售數(shù)控機床一臺,取得價款58.5萬元,開具普通發(fā)票,該機床2011年1月13日購進,原值為80萬元,已提折舊20萬元。要求:編制固定資產(chǎn)處置相關(guān)會計分錄。
解:
1、12月1日出售普通機床分錄
?、賹⒐潭ㄙY產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時
借:固定資產(chǎn)清理 8
累計折舊 42
貸:固定資產(chǎn)——普通機床 50
②出售普通機床收款時
應(yīng)納增值稅:[10.4/(1+4%)]×4%/2=0.2萬元
借:銀行存款 10.4
貸:固定資產(chǎn)清理10.2
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.2
?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)機床凈收益時
借:固定資產(chǎn)清理 2.2
貸:營業(yè)外收入 2.2
2、12月16日出售數(shù)控機床分錄
①將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理時
借:固定資產(chǎn)清理 60
累計折舊 20
貸:固定資產(chǎn)——普通機床 80
?、诔鍪燮胀C床收款時
應(yīng)納增值稅:[58.5/(1+17%)]×17%=8.5萬元
借:銀行存款 58.5
貸:固定資產(chǎn)清理 50
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)8.5
?、劢Y(jié)轉(zhuǎn)機床凈收益時
借:營業(yè)外支出 10
貸:固定資產(chǎn)清理 10
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