《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定：外國企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而來源于中國境內(nèi)的利潤（利息）、租金、特許權(quán)使用費和其他所得，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但上述所得與其機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，都應(yīng)當(dāng)交納所得稅。該所得稅是以實際受益人為納稅人；以支付人為扣繳義務(wù)人。這就是我們所說的“扣繳預(yù)提所得稅”。

 

　　預(yù)提所得稅本身不是一個獨立的稅種，它是一國政府在本國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，而來源于本國境內(nèi)的利潤（利息）、租金、特許權(quán)使用費和其他所得行使優(yōu)先征稅權(quán)。近年來，隨著我國加入WTO和對外開放的進(jìn)一步擴(kuò)大，對外引進(jìn)項目不斷增加，涉及預(yù)提所得稅征稅項目也逐年加大，據(jù)統(tǒng)計惠山區(qū)范圍內(nèi)2002年度涉及預(yù)提所得稅征稅項目有8個，繳納預(yù)提所得稅280萬元，2003年1-8月涉及預(yù)提所得稅征稅項目有11個，繳納預(yù)提所得稅80萬元，由于預(yù)提所得稅征稅對象的特性，以及惠山區(qū)國稅系統(tǒng)管理機(jī)制的局限性，決定了預(yù)提所得稅及售付匯征管工作的難度。

 

　　一、預(yù)提所得稅及售付匯工作存在的問題：

 

　　1、日常征管工作與售付匯證明的開具環(huán)節(jié)脫離

 

　　預(yù)提所得稅征稅對象是沒有在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的外國企業(yè)，稅源具有隱蔽性、流動性、零散性特點。代扣代繳預(yù)提所得稅既涉及到外國納稅人，又涉及到國內(nèi)扣繳義務(wù)人，征收難度相當(dāng)大。預(yù)提所得稅作為所得稅的一個特殊征收方式，由于其征管的特殊性被稱為“無腳稅”，長期以來一直依賴專人開具售付匯證明的方式實行對預(yù)提所得稅的源泉控制，這雖然有利于專業(yè)性的發(fā)揮，但由于該稅種涉及的面廣，而且我區(qū)稅收征管體系實行對內(nèi)外資企業(yè)分設(shè)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理模式，長期以來因內(nèi)資企業(yè)稅務(wù)管理業(yè)務(wù)的加重而忽視，許多企業(yè)平時就列支了大量的應(yīng)稅費用，但只有在收入要匯出時才不得不到稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣繳稅款。企業(yè)中存在比較普遍的扣繳稅款不及時甚至少扣繳稅款的現(xiàn)象。

 

　　2、抬高費用，轉(zhuǎn)移利潤

 

　　近幾年來，非貿(mào)易下的特許權(quán)使用費外匯支出逐年增加，這雖然是引進(jìn)國外先進(jìn)技術(shù)，應(yīng)該付出的成本，但是對比企業(yè)的利潤情況，這些項目收費價格高低值得探討。如某一大公司，每年列支上千萬元的特許權(quán)使用費，而企業(yè)盈利甚少。試想，一家盈利甚少的企業(yè)繼續(xù)引進(jìn)先進(jìn)技術(shù)有何意義呢？

 

　　3、境外勞務(wù)費用核定難，使售付匯免稅證明的開具面臨挑戰(zhàn)

 

　　根據(jù)稅收協(xié)定，發(fā)生在境外的勞務(wù)費用屬免稅范圍，企業(yè)付匯時必須提供稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的不予征稅證明，那么有什么樣的資料能夠證明該項勞務(wù)確實發(fā)生在境外呢？在付匯金額大的情況下，可要求企業(yè)提供公證機(jī)關(guān)出具的證明材料，但公證機(jī)關(guān)的公證費由誰來證明其勞務(wù)發(fā)生地？雖目前規(guī)定免稅證明要上報市局審批，也僅只能要求企業(yè)提供輔助證明、合同協(xié)議和企業(yè)承諾聲明。

 

　　4、收入項目繁雜，稅法定義不清

 

　　隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)上交易等一些新生事物應(yīng)運而生。利用高科技手段開展企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動變得更加普遍。目前外國企業(yè)來源于中國境內(nèi)的收入項目日益增多，而一些項目如境外收取的鑒證費、咨詢費、資格認(rèn)定費、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)費、電信DDN專線費等項目，稅法尚未作出嚴(yán)格的認(rèn)定。這些因素同樣制約了外國企業(yè)所得稅的征管工作。

 

　　二、加強(qiáng)預(yù)提所得稅和售付匯征管工作的對策
 

　　1、加大稅法宣傳的力度

 

　　由于預(yù)提所得稅征稅對象的特性，決定了稅收征管工作的難度，解決預(yù)提所得稅管征工作存在的問題，應(yīng)首先從稅收宣傳工作入手。雖然《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》對預(yù)提所得稅征稅項目、征稅對象、扣繳時限都作了明確規(guī)定，但由于我國目前實行“屬地原則”的稅收管轄權(quán)和按照稅種統(tǒng)一管理的原則，預(yù)提所得稅申報只有一些大的跨國公司和外商投資企業(yè)較為清楚，大多數(shù)內(nèi)資企業(yè)發(fā)生了扣繳義務(wù)還不知道，沒有履行扣繳義務(wù)。我們在對企業(yè)或公司，特別是事業(yè)單位預(yù)提所得稅項目檢查時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)在與境外公司訂立合同中都沒有涉及到有關(guān)預(yù)提所得稅扣繳稅收條款，這一點，隨著開具售付費證明的推出，顯得更為突出，因此，通過多種渠道，加大稅收宣傳工作的力度已刻不容緩。

 

　　2、打破“屬地原則”的稅收管轄權(quán)，實行統(tǒng)一征管

 

　　由于我國目前實行屬地稅收管理原則，加上國稅局和地稅局兩家分稅種管理，預(yù)提所得稅征稅項目漏申報現(xiàn)象較為普遍，使預(yù)提所得稅出現(xiàn)以下問題，主要表現(xiàn)在：（1）征稅對象與稅收管轄既有交叉；又有“盲區(qū)”，征稅對象涉及企業(yè)、事業(yè)、和其他部門，管理上有一定的困難，也不利于該稅種的征管監(jiān)控；例如2002年度惠山區(qū)有18家外資企業(yè)，分30次開具預(yù)提所得稅，有12家內(nèi)資企業(yè)分21次開具預(yù)提所得稅，2003年度有25家外資企業(yè)分26次開具預(yù)提所得稅，有15家內(nèi)資企業(yè)分22次開具預(yù)提所得稅。上述數(shù)家內(nèi)資企業(yè)所得稅征稅對象中分屬惠山區(qū)國稅二、三分局和惠山地稅局管理。（2）從稅種的管轄看，預(yù)提所得稅屬于《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》中的征稅內(nèi)容，理應(yīng)由外稅部門管理和征收；從稅收管轄權(quán)看，預(yù)提所得稅也可以由屬地稅務(wù)機(jī)關(guān)管理和征收；雖然目前主要由負(fù)責(zé)外稅的管一分局征收，但在調(diào)查和檢查時涉及稅收管轄權(quán)問題，檢查時需要當(dāng)?shù)氐姆志趾投悇?wù)組支持及配合；（3）由于預(yù)提所得稅按項目征收，目前不需辦理稅務(wù)登記，在發(fā)現(xiàn)和查補(bǔ)一家企業(yè)預(yù)提所得稅時，稅款入庫管理都是采取在主管外資企業(yè)的國稅一分局臨時開立稅務(wù)登記號，開單繳稅。這樣不利于稅種結(jié)構(gòu)的分析和統(tǒng)計。因此，對預(yù)提所得稅有必要打破“屬地原則”的稅收管轄權(quán)，實行統(tǒng)一征管，減少稅款的流失。

 

　　3、主動與各部門配合建立預(yù)提所得稅征管的臺帳制度

 

　　加強(qiáng)與各部門緊密配合是減少稅款流失的重要措施。根據(jù)預(yù)提所得稅的項目和征稅特點，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與有關(guān)部門定期交換情報。雖然預(yù)提所得稅是國稅部門征收，但也需與地稅、工商、外經(jīng)貿(mào)委、外匯管理局以及銀行等有關(guān)部門配合，調(diào)查、了解預(yù)提所得稅征稅項目，并及時建立預(yù)提所得稅征管的臺帳制度，防止稅款流失。

 

　　4、預(yù)提所得稅征管工作應(yīng)與日常征管相結(jié)合

 

　　預(yù)提所得稅作為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅的一個特殊征收方式，離不開支付單位所管轄的稅務(wù)機(jī)關(guān)，因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)把預(yù)提所得稅作為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅管理的一項內(nèi)容，結(jié)合日常稅收征管工作，根據(jù)行業(yè)的特點，了解企業(yè)在設(shè)備的投入、利潤（利息）的分配，資金的借貸以及專有技術(shù)的使用情況，同時也可結(jié)合年度所得稅匯算工作和反避稅工作，加強(qiáng)所管轄的企業(yè)、公司的預(yù)提所得稅管理。特別注意利用與關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來中，通過人為因素，調(diào)節(jié)融資貸款利率，特許權(quán)使用費等手段，轉(zhuǎn)移利潤，達(dá)到避稅的目的。

 

　　總之，完善預(yù)提所得稅和售付匯征管工作一是打破“屬地原則”的稅收管轄權(quán)，實行統(tǒng)一征管，先將預(yù)提所得稅申報工作管起來，加強(qiáng)對預(yù)提所得稅征管企業(yè)的監(jiān)控；二是加強(qiáng)各部門的配合，在建立征管臺帳的基礎(chǔ)上，提高征管質(zhì)量。