為何特許權(quán)使用費(fèi)和勞務(wù)費(fèi)的個(gè)稅與居民企業(yè)所得稅的計(jì)算方法相同？

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• G同學(xué)
  非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)如何繳稅
  • Z老師

    　　某企業(yè)與境外非居民企業(yè)（境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)）簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，需支付合同價(jià)款100萬(wàn)元，應(yīng)如何繳稅？涉及哪些稅種？如何計(jì)算？

    　　《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。第八條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)指陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。第十二條規(guī)定，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。

    　　企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第9號(hào)）規(guī)定，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)中的非居民企業(yè)，取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。

    　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三項(xiàng)規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。

    　　根據(jù)上述政策，&ldquo營(yíng)改增&rdquo試點(diǎn)后，非居民企業(yè)取得來(lái)自我國(guó)的特許權(quán)使用費(fèi)收入，負(fù)有在我國(guó)繳納增值稅、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由支付人作為扣繳義務(wù)人。企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)如何計(jì)算代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅？

    　　財(cái)稅〔2013〕37號(hào)文件規(guī)定，境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價(jià)款÷（1＋稅率）×稅率。因此，該企業(yè)應(yīng)扣繳增值稅100÷（1＋6%）×6%＝5.66（萬(wàn)元）；扣繳企業(yè)所得稅100÷（1＋6%）×10%＝9.43（萬(wàn)元）；扣繳城市維護(hù)建設(shè)稅5.66×7%＝0.4（萬(wàn)元）；扣繳教育費(fèi)附加5.66×3%＝0.17（萬(wàn)元）。實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價(jià)款100－5.66－9.43－0.4－0.17＝84.34（萬(wàn)元）。

• 王同學(xué)
  非居民企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)如何征稅的問題？
  • 后老師
    問題描述： 1998年3月19日開始實(shí)施的關(guān)于外國(guó)企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)在繳納營(yíng)業(yè)稅后計(jì)算征收企業(yè)所得稅問題的通知是否已經(jīng)廢除或失效？新企業(yè)所得稅法第七和八條關(guān)于不征稅收入的說明是否適用于非居民企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)的稅收計(jì)算？ 問題答復(fù)：
    根據(jù)新稅法及其條例的有關(guān)規(guī)定，非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入，以收入全額為應(yīng)納稅所得稅。收入全額包括納稅人收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。因此，非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入，其所繳納的營(yíng)業(yè)稅，在計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，不得扣除。
    
    　　根據(jù)新稅法及其條例的規(guī)定，非居民企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，沒有不征稅或免稅的規(guī)定。稅法第八條所規(guī)定的各項(xiàng)扣除，不適用在我國(guó)境內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)取得特許權(quán)使用費(fèi)收入如何計(jì)算其應(yīng)納稅所得額問題。