離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用屬于福利費(fèi)開支范圍，計(jì)入福利費(fèi)且福利費(fèi)不超工資總額14%，允許稅前扣除嗎？

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• 舊同學(xué)
  財(cái)企（2009）242號(hào)文件職工福利費(fèi)范圍包括了離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，那么給退休人員發(fā)放的補(bǔ)助及慰問費(fèi)屬于這個(gè)統(tǒng)籌外費(fèi)用嗎？
  • 郭老師
    離退休人員統(tǒng)籌外補(bǔ)助是不能在稅前扣除的?！　∝?cái)企[2009]242號(hào)第一條第四款明確規(guī)定：“離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用”屬于福利費(fèi)，“企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》（財(cái)企[2009]117號(hào)）執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定?！薄?shí)際上，該文件是對國稅函[2009]3號(hào)文的補(bǔ)充。雖然財(cái)企[2009]242號(hào)是針對財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)核算的規(guī)范性文件，但它符合《中華人民共和國企業(yè)所得法》第二十條“本章規(guī)定的收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定”這一條款，且并不與稅收法律、法規(guī)相沖突。 因此，根據(jù)稅法規(guī)定向離退休人員發(fā)放的補(bǔ)助不能作為工資進(jìn)行稅前扣除，但應(yīng)能并計(jì)計(jì)入福利費(fèi)按14%的限額進(jìn)行稅前扣除。
• 鋒同學(xué)
  老師，離退休人員的留用工資屬于福利費(fèi)，可以稅前限額扣除，那離退休人員工資又是怎么理解？
  • 夏老師
    企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十七企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出；稅總辦函「2014」652號(hào)一、離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
• L同學(xué)
  發(fā)給退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用能否作為福利費(fèi)列支
  • 劉老師
    問：公司給退休人員發(fā)放的醫(yī)藥費(fèi)、住房補(bǔ)貼、物業(yè)服務(wù)費(fèi)補(bǔ)貼等，會(huì)計(jì)上計(jì)入福利費(fèi)，能否作為職工福利費(fèi)稅前扣除? 　　答：《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理的通知》(財(cái)企〔2009] 242號(hào))第一條規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、獎(jiǎng)金、津貼、納入工資總額管理的補(bǔ)貼、職工教育經(jīng)費(fèi)、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)(年全)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積全以外的福利待遇支出，包括發(fā)放給職工或?yàn)槁毠ぶЦ兜囊韵赂黜?xiàng)現(xiàn)金補(bǔ)貼和非貨幣性集體福利： 　　...... 　　(四)離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，包括離休人員的醫(yī)療費(fèi)及離退休人員其他統(tǒng)籌外費(fèi)用。企業(yè)重組涉及的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用，按照《財(cái)政部關(guān)于企業(yè)重組有關(guān)職工安置費(fèi)用財(cái)務(wù)管理問題的通知》(財(cái)企〔2009〕117號(hào))執(zhí)行。國家另有規(guī)定的，從其規(guī)定。 　　《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪全及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號(hào))第三項(xiàng)關(guān)于職工福利費(fèi)扣除問題規(guī)定，《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容: 　　(一)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪全、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。 　　(二)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 　　(三)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親可段路費(fèi)等。 　　參考:《國家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問題整改工作的通知》(稅總辦函〔2014〕652號(hào))第一條關(guān)于離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問題規(guī)定，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第八條及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定;與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出;不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。 　　2014年財(cái)政部修訂的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)一一職工薪酬》:對原企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)進(jìn)行了全面的擴(kuò)充，其中明確了對退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用等設(shè)定受益計(jì)劃義務(wù)的計(jì)提要求。 　　根據(jù)上述規(guī)定，向離退休人員支付的統(tǒng)籌外費(fèi)用，在會(huì)計(jì)核算時(shí)可記入“應(yīng)付職工薪酬一一職工福利費(fèi)”。但其不屬于可以在稅前扣除的職工福利費(fèi)范圍，不得作為職工福利費(fèi)在稅前扣除。