會(huì)計(jì)從業(yè)此題這里為什么是僅需主動(dòng)識(shí)別期后事項(xiàng)？

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• 客同學(xué)
  審計(jì)問題：什么是期后事項(xiàng)？有什么類別？ 期后事項(xiàng)審計(jì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)有什么作用？
  • 柳老師
    資產(chǎn)負(fù)債表其后事項(xiàng)，既資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，是指資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的有利或不利事項(xiàng)，可以區(qū)分為調(diào)整事項(xiàng)和非調(diào)整事項(xiàng)。
    　　調(diào)整事項(xiàng)指的是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在的情況提供新的或進(jìn)一步證據(jù)的事項(xiàng)，這些事項(xiàng)導(dǎo)致資產(chǎn)負(fù)債表日存在的一些不確定事項(xiàng)得以確定或者得到確切結(jié)果或者該事項(xiàng)為資產(chǎn)負(fù)債表日存在的情況提供了進(jìn)一步的證據(jù)，表明的情況于資產(chǎn)負(fù)債表日的估計(jì)與判斷不完全一致。如未決訴訟結(jié)案，現(xiàn)時(shí)義務(wù)得到確認(rèn)與資產(chǎn)負(fù)債表日的判斷不一致；取得確鑿的證據(jù)表明某項(xiàng)未計(jì)提減值的資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)發(fā)生了減值或減值金額需要調(diào)整；期后事項(xiàng)進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入；其后事項(xiàng)證明了資產(chǎn)負(fù)債表日財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)等。調(diào)整事項(xiàng)對(duì)于報(bào)表審計(jì)工作來講，需要對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)及報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整。
    　　非調(diào)整事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日后新發(fā)生的事項(xiàng)，不需要對(duì)賬務(wù)和報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，但是其中重要的非調(diào)整事項(xiàng)可能會(huì)影響資產(chǎn)負(fù)債表日后的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，不加以說明將會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和判斷。對(duì)于這一類重要的非調(diào)整事項(xiàng)，需要在附注中加以披露，如資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的重大訴訟、仲裁、承諾；資產(chǎn)負(fù)債表日后的資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失；資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行的股票、債權(quán)或其他巨額舉債；資產(chǎn)負(fù)債表日后的資本公積轉(zhuǎn)增資本；資產(chǎn)負(fù)債表日后 發(fā)生巨額虧損；資產(chǎn)輻照表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司等。
• 仇同學(xué)
  從事會(huì)計(jì)工作需要學(xué)習(xí)什么知識(shí)？
  • E老師
    從事會(huì)計(jì)工作主要學(xué)《審計(jì)學(xué)》、《高級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》、《中級(jí)財(cái)務(wù)管理》、《國際會(huì)計(jì)》、《財(cái)務(wù)報(bào)表分析》。
    　　會(huì)計(jì)學(xué)（accounting）是以研究財(cái)務(wù)活動(dòng)和成本資料的收集、分類、綜合、分析和解釋的基礎(chǔ)上形成協(xié)助決策的信息系統(tǒng)，以有效地管理經(jīng)濟(jì)的一門應(yīng)用學(xué)科，可以說它是社會(huì)學(xué)科的組成部分，也是一門重要的管理學(xué)科。會(huì)計(jì)學(xué)的研究對(duì)象是資金的運(yùn)動(dòng)。
• C同學(xué)
  被審計(jì)單位管理層為什么要識(shí)別期后事項(xiàng)
  • 俞老師
    被審計(jì)單位管理層識(shí)別期后事項(xiàng)是為了確認(rèn)、評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制有效性的過程，包括確認(rèn)和評(píng)價(jià)企業(yè)控制設(shè)計(jì)和控制運(yùn)行缺陷和缺陷等級(jí)，分析缺陷形成原因，提出改進(jìn)內(nèi)部控制建議。 
    期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。
    (一)資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
    如果這類期后事項(xiàng)的金額重大，應(yīng)提請(qǐng)被審汁單位對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)的賬戶金額進(jìn)行調(diào)整。諸如：
    1．資產(chǎn)負(fù)債表日后訴訟案件結(jié)案，法院判決證實(shí)了企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時(shí)義務(wù)，需要調(diào)整原先確認(rèn)的與該訴訟案件相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債，或確認(rèn)一項(xiàng)新負(fù)債。
    2．資產(chǎn)負(fù)債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項(xiàng)資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項(xiàng)資產(chǎn)原先確認(rèn)的減值金額。
    3．資產(chǎn)負(fù)債表日后進(jìn)一步確定了資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入。
    4．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)。
    (二)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)
    被審計(jì)單位在資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的，需要在財(cái)務(wù)報(bào)表上披露而非調(diào)整的事項(xiàng)通常包括：
    1．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾。
    2．資產(chǎn)負(fù)債表日后資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化。
    3．資產(chǎn)負(fù)債表日后因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失。
    4．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債。
    5．資產(chǎn)負(fù)債表日后資本公積轉(zhuǎn)增資本。
    6．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生巨額虧損。
    7．資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司。
    8．資產(chǎn)負(fù)債表日后企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤。
    三、不同時(shí)段期后事項(xiàng)及cpa責(zé)任劃分
    （一）主動(dòng)識(shí)別第一時(shí)段期后事項(xiàng)
    資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的期后事項(xiàng)屬于第一時(shí)段期后事項(xiàng)。對(duì)于這一時(shí)段的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)識(shí)別的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)專門的審計(jì)程序來識(shí)別這些期后事項(xiàng)，并根據(jù)這些事項(xiàng)的性質(zhì)判斷其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響，進(jìn)而確定是進(jìn)行調(diào)整，還是披露。
    在實(shí)施了相應(yīng)的審計(jì)程序后，如果知悉對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表有重大影響的期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮這些事項(xiàng)在財(cái)務(wù)報(bào)表中是否得到恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)處理或予以充分披露。
    如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于調(diào)整事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否已對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。如果所知悉的期后事項(xiàng)屬于非調(diào)整事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮被審計(jì)單位是否在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中予以充分披露。
    （二）被動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)
    在審計(jì)報(bào)告日后，注冊會(huì)計(jì)師沒有責(zé)任針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施審計(jì)程序或進(jìn)行專門查詢。審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于“第二時(shí)段期后事項(xiàng)”，注冊會(huì)計(jì)師針對(duì)被審計(jì)單位的審計(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)結(jié)束，要識(shí)別可能存在的期后事項(xiàng)比較困難，因而無法承擔(dān)主動(dòng)識(shí)別第二時(shí)段期后事項(xiàng)的審計(jì)責(zé)任。但是，在這一階段，被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表并未報(bào)出，管理層有責(zé)任將發(fā)現(xiàn)的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)告知注冊會(huì)計(jì)師。因此，本準(zhǔn)則第十條進(jìn)一步指出，在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日期間，管理層有責(zé)任告知注冊會(huì)計(jì)師可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。當(dāng)然，注冊會(huì)計(jì)師還可能從媒體報(bào)道、舉報(bào)信或者證券監(jiān)管部門告知等途徑獲悉影響財(cái)務(wù)報(bào)表的期后事項(xiàng)。
    在審計(jì)報(bào)告日后至財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前，如果知悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層討論，同時(shí)根據(jù)具體情況采取適當(dāng)措施。
    如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為期后事項(xiàng)的影響足夠重大，確定需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表的，也還需要根據(jù)管理層是否同意修改財(cái)務(wù)報(bào)表，或?qū)徲?jì)報(bào)告是否已經(jīng)提交等具體情況采取適當(dāng)措施。
    1．管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理
    如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序。此時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師需要獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以驗(yàn)證管理層根據(jù)期后事項(xiàng)所作出的財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整或披露是否符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定。例如，被審計(jì)單位在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日前取得了法院關(guān)于訴訟賠償案的最終判決，因此，管理層根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，將應(yīng)支付的該筆賠償款反映于財(cái)務(wù)報(bào)表中。在這種情況下，注冊會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)實(shí)施與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的審計(jì)程序。
    由于管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師除了根據(jù)具體情況實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還要針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告和索取新的管理層聲明書。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。
    由于審計(jì)報(bào)告日的變化，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序（即本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計(jì)程序）延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，以避免重大遺漏。
    2．管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告未提交時(shí)的處理
    如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告尚未提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1502號(hào)——非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告》的規(guī)定，出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。
    3．管理層不修改財(cái)務(wù)報(bào)表且審計(jì)報(bào)告已提交時(shí)的處理
    如果注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為應(yīng)當(dāng)修改財(cái)務(wù)報(bào)表而管理層沒有修改，并且審計(jì)報(bào)告已提交給被審計(jì)單位，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)通知治理層不要將財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告向第三方報(bào)出。
    如果財(cái)務(wù)報(bào)表仍被報(bào)出，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告。例如，針對(duì)上市公司，注冊會(huì)計(jì)師可以利用證券傳媒，刊登必要的聲明，防止使用者信賴審計(jì)報(bào)告。注冊會(huì)計(jì)師采取的措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。
    （三）沒有義務(wù)識(shí)別第三時(shí)段的期后事項(xiàng)
    在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)屬于第三時(shí)段期后事項(xiàng)，注冊會(huì)計(jì)師沒有義務(wù)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表作出查詢。但是，并不排除注冊會(huì)計(jì)師通過媒體等其他途徑獲悉可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)的可能性。
    在財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出后，如果知悉在審計(jì)報(bào)告日已存在的、可能導(dǎo)致修改審計(jì)報(bào)告的事實(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并與管理層進(jìn)行討論。同時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)管理層是否修改財(cái)務(wù)報(bào)表、是否采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況、是否臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表等具體情況采取適當(dāng)措施。
    應(yīng)當(dāng)予以指出的是，需要注冊會(huì)計(jì)師在知悉后采取行動(dòng)的第三時(shí)段期后事項(xiàng)是有嚴(yán)格限制的：（1）這類期后事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)是在審計(jì)報(bào)告日已經(jīng)存在的事實(shí)；（2）該事實(shí)如果被注冊會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告日前獲知，可能影響審計(jì)報(bào)告。只有同時(shí)滿足這兩個(gè)條件，注冊會(huì)計(jì)師才需要采取行動(dòng)。
    1．管理層修改財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。如果管理層修改了財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取如下必要的措施。
    （1）實(shí)施必要的審計(jì)程序。
    例如，查閱法院判決文件、復(fù)核會(huì)計(jì)處理或披露事項(xiàng)，確定管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的修改是否恰當(dāng)。
    （2）復(fù)核管理層采取的措施能否確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。
    在修改了財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下，管理層應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)措施（如上市公司可以在證券類報(bào)紙、網(wǎng)站刊登公告，重新公布財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告），讓所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況。注冊會(huì)計(jì)師需要對(duì)這些措施進(jìn)行復(fù)核，判斷它們是否能達(dá)到這樣的目標(biāo)。例如，上市公司管理層刊登公告的媒體是否是中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體，若僅刊登在其注冊地的媒體則異地的使用者可能無法了解這一情況。
    （3）針對(duì)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表出具新的審計(jì)報(bào)告。
    新的審計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，提請(qǐng)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者注意財(cái)務(wù)報(bào)表附 注中對(duì)修改原財(cái)務(wù)報(bào)表原因的詳細(xì)說明，以及注冊會(huì)計(jì)師出具的原審計(jì)報(bào)告。新的審計(jì)報(bào)告日期不應(yīng)早于董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)修改后的財(cái)務(wù)報(bào)表的日期。相應(yīng)地，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將用以識(shí)別期后事項(xiàng)的審計(jì)程序（即本準(zhǔn)則第五條至第七條規(guī)定的審計(jì)程序）延伸至新的審計(jì)報(bào)告日，以避免重大遺漏。
    2．管理層未采取任何行動(dòng)時(shí)的處理。
    如果管理層既沒有采取必要措施確保所有收到原財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)報(bào)告的人士了解這一情況，又沒有在注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為需要修改的情況下修改財(cái)務(wù)報(bào)表，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取措施防止財(cái)務(wù)報(bào)表使用者信賴該審計(jì)報(bào)告，并將擬采取的措施通知治理層。通常，針對(duì)上市公司客戶，注冊會(huì)計(jì)師可以考慮在中國證券監(jiān)督管理委員會(huì)指定的媒體上刊登公告，指出審計(jì)報(bào)告日已存在的、對(duì)已公布的財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響的事項(xiàng)及其影響注冊會(huì)計(jì)師決定采取的具體措施取決于自身的權(quán)利和義務(wù)以及所征詢的法律意見。
    3．臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的處理。
    如果知悉此類期后事項(xiàng)時(shí)，已臨近公布下一期財(cái)務(wù)報(bào)表或下一期財(cái)務(wù)報(bào)表已編制完成，且能夠在下一期財(cái)務(wù)報(bào)表中進(jìn)行充分披露，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定確定是否仍有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位修改財(cái)務(wù)報(bào)表，并出具新的審計(jì)報(bào)告。