委托加工物資消費(fèi)稅
根據(jù)稅法的規(guī)定，消費(fèi)稅的征稅環(huán)節(jié)是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)而非流通環(huán)節(jié)，也就是說(shuō)生產(chǎn)多少就征收多少。但由于消費(fèi)稅實(shí)行從價(jià)計(jì)征，而銷售額比生產(chǎn)成本更具有客觀性，所以，對(duì)于一般貨物來(lái)說(shuō)，是在應(yīng)稅貨物銷售時(shí)按照銷售額征收消費(fèi)稅。但需要強(qiáng)調(diào)的是，在銷售時(shí)征收消費(fèi)稅并不改變消費(fèi)稅在生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅的本質(zhì)。這就不難理解為什么消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人只有工業(yè)企業(yè)，而沒(méi)有商業(yè)企業(yè)了，這一點(diǎn)與增值稅的普遍征收原則是不同的。對(duì)于委托加工收回物資，基于上述“生產(chǎn)環(huán)節(jié)征稅”的原理，
1.如果直接用于銷售的，由于收回的物資已在生產(chǎn)環(huán)節(jié)即委托加工階段征稅，因此，在收回物資后到銷售時(shí)，已不屬于生產(chǎn)環(huán)節(jié)而處于待流通階段了，不再屬于消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物了，所以，收回物資已交的消費(fèi)稅應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回物資的成本中。注意，由于收回物資的生產(chǎn)不是由企業(yè)自行完成的，因此不能將消費(fèi)稅稅金計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，而應(yīng)當(dāng)計(jì)入收回物資的成本。