【“成本差異的計算及分析”相關(guān)知識點】
1.成本差異的計算及分析
【重點精講】：成本差異的計算及分析
在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。凡實際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本的稱為超支差異；凡實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的則稱為節(jié)約差異。
從標(biāo)準(zhǔn)成本的制定過程可以看出，任何一項費用的標(biāo)準(zhǔn)成本都是由用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)兩個因素決定的，因此，差異分析就應(yīng)該從這兩個方面進行。實際產(chǎn)量下的總差異的計算公式為：
總差異=實際價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量
=（實際價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量）＋（標(biāo)準(zhǔn)價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量）
=（實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量） ×標(biāo)準(zhǔn)價格＋實際用量×（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）
=價格差異＋用量差異
其中：變動成本差異計算的通用公式（先計算用量差異，后計算價格差異）。
用量差異=（實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格
價格差異=（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）×實際用量
（一）直接材料成本差異的計算分析
直接材料成本差異，是指直接材料的實際總成本與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可進一步分解為直接材料價格差異和直接材料用量差異兩部分。有關(guān)計算公式如下：
直接材料成本差異=實際產(chǎn)量下實際成本－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
=實際價格×實際用量－標(biāo)準(zhǔn)價格×標(biāo)準(zhǔn)用量
=直接材料價格差異＋直接材料用量差異
直接材料用量差異=（實際用量－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量）×標(biāo)準(zhǔn)價格
直接材料價格差異=實際用量×（實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格）
（二）直接人工成本差異的計算分析
直接人工成本差異，是指直接人工的實際總成本與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總成本之間的差異。它可分為直接人工效率差異（數(shù)量型）和直接人工工資率差異（單價型）兩部分。有關(guān)計算公式如下：
直接人工成本差異=實際總成本－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本
=實際工資率×實際人工工時－標(biāo)準(zhǔn)工資率×標(biāo)準(zhǔn)人工工時
=直接人工工資差異率＋直接人工效率差異
直接人工效率差異（數(shù)量型）=（實際人工工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時）×標(biāo)準(zhǔn)工資率
直接人工工資率差異（單價型）=實際人工工時×（實際工資率－標(biāo)準(zhǔn)工資率）
（三）變動制造費用成本差異的計算和分析
變動制造費用成本差異是指實際發(fā)生的變動制造費用總額與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動費用總額之間的差異。它可以分解為效率差異（數(shù)量型）和耗費差異（單價型）兩部分。其計算公式如下：
變動制造費用成本差異=實際總變動制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用
=實際變動制造費用分配率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用分配率×標(biāo)準(zhǔn)工時
=變動制造費用耗費差異＋變動制造費用效率差異
變動制造費用效率差異（數(shù)量型）=（實際工時－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時）×變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率
變動制造費用耗費差異（單價型）=實際工時×（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）
其中，效率差異是用量差異，耗費差異屬于價格差異。
（四）固定制造費用成本差異的計算分析
固定制造費用成本差異是指實際發(fā)生的固定制造費用與實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用的差異。其計算公式為：
固定制造費用成本差異=實際產(chǎn)量下實際固定制造費用－實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用
=實際分配率×實際工時－標(biāo)準(zhǔn)分配率×實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時
其中，標(biāo)準(zhǔn)分配率=固定制造費用預(yù)算總額÷預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)總工時
固定制造費用成本差異的分析有其特殊性，分為兩差異分析法和三差異分析法。
（1）兩差異分析法。它是指將總差異分為能量差異（數(shù)量型）和耗費差異（單價型）兩部分，計算公式如下：
記憶思維：實際固定制造費用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) （按順序記憶）
耗費差異＝實際固定制造費用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)
＝實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用
＝實際固定制造費用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量
＝實際固定制造費用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時
能量差異（數(shù)量型）＝預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)
＝預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用
能量差異（數(shù)量型）＝（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
（2）三差異分析法。它是將兩差異分析法下的能量差異進一步分解為產(chǎn)量差異和效率差異，即將固定制造費用成本差異分為耗費差異、產(chǎn)量差異和效率差異三個部分。其中耗費差異的概念和計算與兩差異法下一致。相關(guān)計算公式為：
記憶思維：實際固定制造費用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實際產(chǎn)量實際 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) （按順序記憶）
耗費差異＝實際固定制造費用 預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)
＝實際固定制造費用－預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)固定制造費用
＝實際固定制造費用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×工時標(biāo)準(zhǔn)×預(yù)算產(chǎn)量
＝實際固定制造費用－標(biāo)準(zhǔn)分配率×預(yù)算產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時
產(chǎn)量差異（數(shù)量型）＝預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn) 實際產(chǎn)量實際
＝（預(yù)算產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時－實際產(chǎn)量實際工時）×標(biāo)準(zhǔn)分配率
效率差異（數(shù)量型）＝實際產(chǎn)量實際 實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)
