2016中級職稱答疑：外幣報表折算差額
【原題】綜合題
甲公司與長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表有關(guān)的資料如下：
?。?）2013年度
?、?月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價值為15 000萬元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16 000萬元。甲公司對上述應(yīng)收賬款已計提壞賬準備800萬元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦嵤┛刂撇⒊钟械囊夜竟煞葑鳛殚L期股權(quán)投資核算，當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為20 000萬元，其中股本10 000萬元，資本公積5 000萬元，盈余公積2 000萬元，未分配利潤3 000萬元。
?、?2月1日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一臺，銷售價格為3 000萬元，銷售成本為2 400萬元；乙公司當日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當月投入使用，該固定資產(chǎn)預計使用年限為5年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項，對其計提壞賬準備90萬元；乙公司未對該固定資產(chǎn)計提減值準備。
?、?013年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為零，未進行利潤分配，所有者權(quán)益無變化。
?。?）2014年度資料
①1月1日，甲公司以銀行存款280 000萬元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份；交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦嵤┛刂?。當日，丙公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為280 000萬元，其中股本150 000萬元，資本公積60 000萬元，盈余公積30 000萬元，未分配利潤40 000萬元。
?、?月1日，甲公司以每套130萬元的價格購入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬元/套，至12月31日，甲公司以每套售價150萬元對外銷售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
?、?月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬元。
④12月31日，甲公司以15 320萬元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會改選工作已于當日完成，當日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬元貨款，對其補提了510萬元的壞賬準備，壞賬準備余額為600萬元。
?、?014年度，乙公司實現(xiàn)的凈利潤為300萬元；除凈損益和股東變更外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項；丙公司實現(xiàn)的凈利潤為960萬元，除凈損益外，沒有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項。
?。?）其他相關(guān)資料
?、偌住⒁?、丙公司均以公歷年度作為會計年度，采用相同的會計政策。
?、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
（1）根據(jù)資料（1），編制甲公司取得乙公司股份的會計分錄。
（2）根據(jù)資料（1），計算甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽。
（3）根據(jù)資料（1），逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財務(wù)報表相關(guān)的抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。
（4）根據(jù)資料（2），計算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會計分錄。
?。?）根據(jù)資料（2），分別說明在甲公司編制的2014年度合并財務(wù)報表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤和現(xiàn)金流量。
?。?）根據(jù)資料（2），逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財務(wù)報表相關(guān)的調(diào)整、抵銷分錄（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）。
?。ù鸢钢械慕痤~單位用萬元表示）（2014年）
正確答案：
【答案】（1）
2013年1月1日
借：長期股權(quán)投資 15 000
壞賬準備 800
營業(yè)外支出——重組損失 200
貸：應(yīng)收賬款 16 000
?。?）甲公司在2013年1月1日編制合并財務(wù)報表時應(yīng)確認的商譽=15 000-20 000×70%=1 000（萬元）。
?。?）
?、賰?nèi)部交易固定資產(chǎn)抵消
借：營業(yè)收入 3 000
貸：營業(yè)成本 2 400
固定資產(chǎn)——原價 600
?、趦?nèi)部應(yīng)收款項抵消
借：應(yīng)付賬款 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
借：應(yīng)收賬款——壞賬準備 90
貸：資產(chǎn)減值損失 90
?、坶L期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消
借：股本 10 000
資本公積 5 000
盈余公積 2 000
未分配利潤 3 000
商譽 1 000
貸：長期股權(quán)投資 15 000
少數(shù)股權(quán)權(quán)益 6 000（20 000×30%）
?。?）甲公司出售乙公司的股份的凈損益（投資收益）=15 320-15 000=320（萬元）
2014年12月31日
借：銀行存款 15 320
貸：長期股權(quán)投資 15 000
投資收益 320
?。?）乙公司資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)：
乙公司2014年度的收入、費用、利潤應(yīng)納入2014年度合并利潤表；
乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并現(xiàn)金流量表。
?。?）
?、?/span>
借：營業(yè)收入 1 300
貸：營業(yè)成本 1 300
借：營業(yè)成本 60
貸：存貨 60[（130-100）×2]
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借：投資收益 500
貸：長期股權(quán)投資 500
丙公司調(diào)整后的凈利潤=960-（130-100）×2=900（萬元）
借：長期股權(quán)投資 900
貸：投資收益 900
③
借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤 40 400（40 000-500+900）
貸：長期股權(quán)投資 280 400（280 000-500+900）
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借：投資收益 900
未分配利潤——年初 40 000
貸：未分配利潤——年末 40 400
對所有者（或股東）的分配 500
（6）按新教材，長期股權(quán)投資由成本法改為權(quán)益法時不考慮內(nèi)部交易的影響。
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借：營業(yè)收入 1 300
貸：營業(yè)成本 1 300
借：營業(yè)成本 60
貸：存貨 60[（130-100）×2]
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借：投資收益 500
貸：長期股權(quán)投資 500
借：長期股權(quán)投資 960
貸：投資收益 960
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借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤 40 460（40 000-500+960）
貸：長期股權(quán)投資 280 460（280 000-500+960）
?、?/span>
借：投資收益 960
未分配利潤——年初 40 000
貸：未分配利潤——年末 40 460
對所有者（或股東）的分配 500
知識點：調(diào)整分錄的編制
【學員提問】
老師您好：您能通過這道題講講解題思路好么？
【老師回答】
尊敬的學員，您好：
外幣報表折算差額說直白點，就是在折算的時候，資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)負債項目是按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率進行折算，而所有者權(quán)益除未分配利潤外，按照發(fā)生時的即期匯率進行折算。
這樣的話，因為資產(chǎn)負債與所有者權(quán)益折算的匯率不一樣，在折算之后，就會導致資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)減去負債就不等于所有者權(quán)益了。也就是說，折算后，資產(chǎn)減去負債與所有者權(quán)益之間就會有一個差額了。這個差額就是外幣報表折算差額。
那我們就先計算資產(chǎn)減去負債以后的折算金額：2015年1月1日，乙公司凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬港元，這里的凈資產(chǎn)就是指所有者權(quán)益【您就記?。核姓邫?quán)益就是凈資產(chǎn)】，這樣，說明，資產(chǎn)減去負債的年初金額就是10000萬港元；
2015年度，乙公司實現(xiàn)凈利潤2000萬港元，實現(xiàn)的凈利潤當年年末會轉(zhuǎn)到未分配利潤，而未分配利潤是所有者權(quán)益項目，所以2015年度乙公司所有者權(quán)益因此而增加2000萬港元。
因此截止到2015年年末，乙公司所有者權(quán)益金額就是年初的10000萬港元+本期增加的2000萬港元
從另一個角度來說，截止到2015年年末，乙公司資產(chǎn)減去負債的金額就是10000+2000=12000萬港元
那么年末，資產(chǎn)減去負債按照資產(chǎn)負債表日的即期匯率折算的金額就是12000×0.86=10320萬港元
而所有者權(quán)益里面除了未分配利潤外的項目，這里本期實現(xiàn)的凈利潤2000萬港元最終轉(zhuǎn)到未分配利潤，那么除了未分配利潤以外的金額10000萬港元采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，那么這個10000萬港元是期初金額，本年未發(fā)生變化，在2015年1月1日折算后的金額是8400萬港元，所以繼續(xù)用8400萬港元；剩下的2000萬港元的未分配利潤是根據(jù)利潤表項目計算的，因此這個采用平均匯率折算，因此2000的折算金額就是2000×0.85=1700
這樣，所有者權(quán)益折算后的金額就是8400+1700=10100萬港元
