2016中級(jí)職稱答疑：計(jì)稅基礎(chǔ)的確定
【原題】多項(xiàng)選擇題
下列各項(xiàng)有關(guān)負(fù)債計(jì)稅基礎(chǔ)的說(shuō)法中，正確的有（ ?。?。
A.預(yù)收賬款項(xiàng)目的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異
B.稅法對(duì)于合理的職工薪酬基本允許稅前扣除，相關(guān)應(yīng)付職工薪酬負(fù)債的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)
C.罰款和滯納金稅法規(guī)定不允許稅前扣除，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等
D.提供債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異
正確答案：BC
知識(shí)點(diǎn)：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)
答案解析：
預(yù)收賬款，會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件，確認(rèn)為負(fù)債，稅法對(duì)于收入的確認(rèn)原則一般與會(huì)計(jì)規(guī)定相同，此時(shí)其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，但是如果不符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的收入確認(rèn)條件但按照稅法規(guī)定應(yīng)計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額的，有關(guān)的預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)為0，所以選項(xiàng)A不正確；提供債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出稅法不允許扣除，故預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=賬面價(jià)值-未來(lái)可抵扣金額=賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值，所以其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相等，不產(chǎn)生暫時(shí)性差異，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
【學(xué)員提問(wèn)】
老師您好：
以上4個(gè)負(fù)債：凡屬負(fù)債都要從未來(lái)角度看，未來(lái)應(yīng)該繳納，應(yīng)該扣除的額度么？
應(yīng)付職工薪酬，是以后會(huì)發(fā)生的負(fù)債是當(dāng)期允許扣除了，以后可抵扣的是0了？
那么，債務(wù)擔(dān)保，也是以后會(huì)發(fā)生的負(fù)債，不允許稅前扣除，那么以后可以扣除的應(yīng)該是賬面，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是零才對(duì)呀？同樣是債務(wù)為什么擔(dān)保就應(yīng)該是計(jì)稅基礎(chǔ)相等？
還有罰款是不是因?yàn)榱P款不影響未來(lái)，所以當(dāng)期不能扣，就是計(jì)稅賬面相等呢？
預(yù)收賬款也是，當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅以后計(jì)稅為零，當(dāng)期不計(jì)入，以后就要交稅與賬面價(jià)值相等。
怎么總結(jié)這些負(fù)債的規(guī)律，有沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)則呢？
請(qǐng)老師指點(diǎn)！謝謝！我搞暈了， 看了幾天看完了所得稅，負(fù)債還是搞不清！著急呢！
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
以上4個(gè)負(fù)債：凡屬負(fù)債都要從未來(lái)角度看，未來(lái)應(yīng)該繳納，應(yīng)該扣除的額度么？
是的，因?yàn)樨?fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。而重點(diǎn)就在于確認(rèn)減號(hào)后面的未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額。
那么，債務(wù)擔(dān)保，也是以后會(huì)發(fā)生的負(fù)債，不允許稅前扣除，那么以后可以扣除的應(yīng)該是賬面，計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是零才對(duì)呀？同樣是債務(wù)為什么擔(dān)保就應(yīng)該是計(jì)稅基礎(chǔ)相等？
同學(xué)這里理解的不對(duì)。對(duì)于債務(wù)擔(dān)保，稅法的規(guī)定是發(fā)生債務(wù)擔(dān)保的當(dāng)期和以后期間都不允許扣除，因此對(duì)于債務(wù)擔(dān)保來(lái)說(shuō)，未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額就為0
那么，債務(wù)擔(dān)保的計(jì)稅基礎(chǔ)=債務(wù)擔(dān)保負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額=債務(wù)擔(dān)保負(fù)債的賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值
還有罰款是不是因?yàn)榱P款不影響未來(lái)，所以當(dāng)期不能扣，就是計(jì)稅賬面相等呢？
不是。對(duì)于罰款和滯納金，稅法也是規(guī)定發(fā)生當(dāng)期和未來(lái)都不允許扣除的，因此罰款和滯納金的未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額就為0
那么，罰款和滯納金的計(jì)稅基礎(chǔ)=罰款和滯納金負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額=罰款和滯納金負(fù)債的賬面價(jià)值-0=賬面價(jià)值
預(yù)收賬款也是，當(dāng)期計(jì)入應(yīng)納稅以后計(jì)稅為零，當(dāng)期不計(jì)入，以后就要交稅與賬面價(jià)值相等。
預(yù)收賬款的產(chǎn)生是因?yàn)槠髽I(yè)在收到銷售商品或者提供勞務(wù)的錢的時(shí)候，這筆錢不符合收入確認(rèn)條件，所以不能確認(rèn)為收入，只能確認(rèn)為預(yù)收賬款
如果會(huì)計(jì)上和稅法上都認(rèn)為不能確認(rèn)收入，都計(jì)入了預(yù)收賬款，那么預(yù)收賬款的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)就相等；
如果會(huì)計(jì)上不符合收入確認(rèn)條件計(jì)入了預(yù)收賬款，稅法上認(rèn)為符合收入確認(rèn)條件，計(jì)入了收入，那么稅法上就不需要有預(yù)收賬款這個(gè)科目和金額了。這時(shí)，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)就是0.
您也可以這樣考慮，就是會(huì)計(jì)上現(xiàn)在不符合收入確認(rèn)條件計(jì)入了預(yù)收賬款，但是稅法上計(jì)入了收入，那么這筆錢現(xiàn)在就按照稅法的規(guī)定交了稅了。但是以后等滿足會(huì)計(jì)的收入確認(rèn)條件后，會(huì)計(jì)上就會(huì)把預(yù)收賬款轉(zhuǎn)到收入，增加了利潤(rùn)，但是這部分錢稅法早已經(jīng)交過(guò)稅，現(xiàn)在就不需要再交稅了。那么這個(gè)時(shí)候，會(huì)計(jì)上把預(yù)收賬款轉(zhuǎn)到收入時(shí)，就可以將這筆金額扣除，不再納稅。相當(dāng)于未來(lái)期間等會(huì)計(jì)將預(yù)收賬款轉(zhuǎn)到收入時(shí)，這筆金額是可以扣除的，相當(dāng)于未來(lái)期間準(zhǔn)予扣除的金額是最開始確認(rèn)的預(yù)收賬款的賬面價(jià)值，這樣，預(yù)收賬款的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額=賬面價(jià)值-賬面價(jià)值=0
怎么總結(jié)這些負(fù)債的規(guī)律，有沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一的規(guī)則呢？
對(duì)于負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，同學(xué)就盯死這個(gè)公式：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)=負(fù)債的賬面價(jià)值-未來(lái)期間準(zhǔn)予稅前扣除的金額，然后弄清楚未來(lái)期間是否準(zhǔn)予扣除，以及準(zhǔn)予扣除多少。這樣就不會(huì)出錯(cuò)了。
