2016中級職稱答疑：外購原材料為什么不能在稅前扣除
【原題】綜合題
某市一家居民企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)銷售彩色電視機(jī)，2013年度有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：
?。?）銷售彩電取得不含稅收入8600萬元，與彩電配比的銷售成本5660萬元；
?。?）轉(zhuǎn)讓技術(shù)所有權(quán)取得收入700萬元，直接與技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的成本和費(fèi)用100萬元；
（3）出租不動產(chǎn)取得租金收入200萬元；
?。?）接受原材料捐贈取得增值稅專用發(fā)票注明材料價款50萬元、增值稅稅額8.5萬元；
?。?）取得國債利息收入30萬元；
?。?）購進(jìn)原材料共計3000萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明增值稅稅額510萬元；
?。?）銷售費(fèi)用1650萬元，其中廣告費(fèi)1400萬元；
?。?）管理費(fèi)用850萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)90萬元；
（9）財務(wù)費(fèi)用80萬元，其中含向非金融企業(yè)借款500萬元所支付的當(dāng)年全年利息40萬元（當(dāng)年金融企業(yè)同期同類貸款的年利率為5.8%）；
?。?0）已計入成本、費(fèi)用中的實(shí)發(fā)工資540萬元，撥繳的工會經(jīng)費(fèi)15萬元，實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)82萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)18萬元；
?。?1）營業(yè)外支出300萬元，其中包括通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)的捐款150萬元。
其他相關(guān)資料：①上述銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財務(wù)費(fèi)用不涉及技術(shù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)讓費(fèi)用；②取得的相關(guān)票據(jù)均通過主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證；③該企業(yè)計入當(dāng)期的營業(yè)稅金及附加為103.74萬元。
要求：根據(jù)上述資料，分別回答下列問題。
?。?）計算該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的增值稅；
?。?）計算該企業(yè)2013年實(shí)現(xiàn)的會計利潤；
?。?）計算廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
?。?）計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
?。?）計算財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
（6）計算工會經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
?。?）計算公益性捐贈應(yīng)調(diào)整的應(yīng)納稅所得額；
?。?）計算該企業(yè)2013年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額；
?。?）計算該企業(yè)2013年應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅稅額。
正確答案：
?。?）應(yīng)繳納的增值稅=8600×17%-8.5-510=943.5（萬元）
?。?）會計利潤=8600-5660+700-100+200+50+8.5+30-1650-850-80-300-103.74=844.76（萬元）
【解析】（1）接受捐贈的原材料，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的價款、稅款合計金額確認(rèn)營業(yè)外收入；（2）繳納的增值稅943.5萬元不能在所得稅稅前扣除；（3）國債利息收入免稅，在計算應(yīng)納稅所得額時需調(diào)減，但在計算會計利潤時，必須計入。
?。?）銷售（營業(yè)）收入=8600+200=8800（萬元）
廣告費(fèi)扣除限額=8800×15%=1320（萬元）
廣告費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=1400-1320=80（萬元）
【解析】在計算銷售（營業(yè)）收入時，出租不動產(chǎn)的租金收入200萬元（其他業(yè)務(wù)收入）應(yīng)計入，但不包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入700萬元（營業(yè)外收入）。
?。?）業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額×60%=90×60%=54（萬元）
銷售（營業(yè)）收入×0.5%=8800×0.5%=44（萬元）
業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額為44萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=90-44=46（萬元）
?。?）財務(wù)費(fèi)用應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=40-500×5.8%=11（萬元）
（6）三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)
?、俟?jīng)費(fèi)扣除限額=540×2%=10.8（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=15-10.8=4.2（萬元）
?、诼毠じ＠M(fèi)扣除限額=540×14%=75.6（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=82-75.6=6.4（萬元）
?、勐毠そ逃?jīng)費(fèi)扣除限額=540×2.5%=13.5（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=18-13.5=4.5（萬元）
?、芄?jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額合計=4.2+6.4+4.5=15.1（萬元）
?。?）公益性捐贈應(yīng)調(diào)增的應(yīng)納稅所得額=150-844.76×12%=48.63（萬元）
?。?）2013年應(yīng)納稅所得額=844.76+80+46+11+15.1+48.63-30-500-[（700-100）-500]×50%=465.49（萬元）
【解析】（1）國債利息收入30萬元免稅；（2）該企業(yè)單獨(dú)核算了技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得600萬元（700-100=600萬元），享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策，其中技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免征企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分（600-500=100萬元），減半征收企業(yè)所得稅。
?。?）2013年應(yīng)納所得稅額=465.49×25%=116.37（萬元）
知識點(diǎn)：企業(yè)所得稅的計算
【學(xué)員提問】
老師您好：算會計利潤的時候，這里怎么不減呀，我搞不懂了，還有接受捐贈的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，這個知識點(diǎn)哪里講過啊，我忘了，老師提醒一下，謝謝！
【老師回答】
尊敬的學(xué)員，您好：
老師，算會計利潤的時候，這里怎么不減呀，我搞不懂了
回復(fù)：會計利潤是根據(jù)會計準(zhǔn)則計算的，我們看一下會計分錄：
借：原材料3000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
貸：銀行存款3510
購進(jìn)分錄里都沒有涉及損益類科目，怎么會在稅前扣除呢？所以是不得扣除的，只有實(shí)現(xiàn)了銷售收入，并且結(jié)轉(zhuǎn)了成本，針對配比原則，這里的材料才可以在稅前扣除。
還有接受捐贈的進(jìn)項(xiàng)可以抵扣，這個知識點(diǎn)哪里講過啊，我忘了，老師提醒一下
回復(fù)：這個知識點(diǎn)教材沒有，我們說能否作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，主要看的是能夠取得增值稅專用發(fā)票。
