(一)存貨減值跡象的判斷
  
  存貨存在下列情況之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值低于成本:
  
 ?。?)該存貨的市場價格持續(xù)下跌,并且在可預(yù)見的未來無回升的希望;
  
 ?。?)企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格;
  
 ?。?)企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代,原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要,而該原材料的市場價格又低于其賬面成本;
  
 ?。?)因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化,導(dǎo)致市場價格逐漸下跌;
  
  (5)其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。
  
  存貨存在下列情形之一的,通常表明存貨的可變現(xiàn)凈值為零:
  
 ?。?)已霉?fàn)€變質(zhì)的存貨;
  
 ?。?)已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨;
  
 ?。?)生產(chǎn)中已不再需要,并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨;
  
 ?。?)其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨。
  
 ?。ǘ┛勺儸F(xiàn)凈值的確定
  
  1.企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值時應(yīng)考慮的因素 企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值,應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ),并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負債表日后事項的影響等因素。
  
  (1)存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù)。存貨可變現(xiàn)凈值的確鑿證據(jù),是指對確定存貨的可變現(xiàn)凈值有直接影響的客觀證明。存貨的采購成本、加工成本和其他成本及以其他方式取得的存貨的成本,應(yīng)當(dāng)以取得外來原始憑證、生產(chǎn)成本資料、生產(chǎn)成本賬簿記錄等作為確鑿證據(jù);產(chǎn)成品或商品的市場銷售價格、與產(chǎn)成品或商品相同或類似商品的市場銷售價格、銷售方提供的有關(guān)資料等。
  
  (2)持有存貨的目的。由于企業(yè)持有存貨的目的不同,確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。如用于出售的存貨和用于繼續(xù)加工的存貨,其可變現(xiàn)凈值的計算就不相同。因此,企業(yè)在確定存貨的可變現(xiàn)凈值時,應(yīng)考慮持有存貨的目的。一般地,企業(yè)持有存貨的目的,一是持有以備出售,如商品、產(chǎn)成品,其中又分為有合同約定的存貨和沒有合同約定的存貨;二是將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用,如材料等。
  
  (3)資產(chǎn)負債表日后事項等的影響。在確定資產(chǎn)負債表日存貨的可變現(xiàn)凈值時,不僅要考慮資產(chǎn)負債表日與該存貨相關(guān)的價格與成本波動,而且還應(yīng)考慮未來的相關(guān)事項。也就是說,不僅限于財務(wù)報告批準報出日之前發(fā)生的相關(guān)價格與成本波動,還應(yīng)考慮以后期間發(fā)生的相關(guān)事項。
  
  2.不同情況下存貨可變現(xiàn)凈值的確定
  
 ?。?產(chǎn)成品、商品等直接用于出售的商品存貨,沒有銷售合同約定的,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格(即市場銷售價格)減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額。
  
 ?。?)用于出售的材料等,應(yīng)當(dāng)以市場價格減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額作為其可變現(xiàn)凈值。這里的市場價格是指材料等的市場銷售價格。
  
 ?。?)需要經(jīng)過加工的材料存貨,如原材料、在產(chǎn)品、委托加工材料等,由于持有該材料的目的是用于生產(chǎn)產(chǎn)成品,而不是出售,該材料存貨的價值將體現(xiàn)在用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品上。因此,在確定需要經(jīng)過加工的材料存貨的可變現(xiàn)凈值時,需要以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值與該產(chǎn)成品的成本進行比較,如果該產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值高于其成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按照其成本計量。
  
  如果材料價格的下降表明以其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本,則該材料應(yīng)當(dāng)按可變現(xiàn)凈值計量。其可變現(xiàn)凈值為在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中,以該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額確定。
  
  (4)為執(zhí)行銷售合同或者勞務(wù)合同而持有的存貨,其可變現(xiàn)凈值應(yīng)當(dāng)以合同價格而不是估計售價,減去估計的銷售費用和相關(guān)稅費等后的金額確定。