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事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配，不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。
(一)財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)包括基本支出結(jié)轉(zhuǎn)和項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)。
財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金是指支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化，計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金。財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余是財(cái)政補(bǔ)助項(xiàng)目支出結(jié)余資金。
事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)部門預(yù)算管理的規(guī)定，使用和管理財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。
1.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
(1)會(huì)計(jì)期末
借：財(cái)政補(bǔ)助收入--基本支出、項(xiàng)目支出
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--基本支出結(jié)轉(zhuǎn)、項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：事業(yè)支出--財(cái)政補(bǔ)助支出(基本支出、項(xiàng)目支出)或“事業(yè)支出--基本支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)、項(xiàng)目支出(財(cái)政補(bǔ)助支出)
(2)年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
或相反分錄。
(3)按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目
取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。
2.財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算
(1)年末，按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)--項(xiàng)目支出結(jié)轉(zhuǎn)
貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
或相反分錄。
(2)按規(guī)定上繳財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或注銷財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余額度的，按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或者注銷的資金額度數(shù)額
借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余
貸：財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目
取得主管部門歸集調(diào)入財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余資金或者額度的，做相反會(huì)計(jì)分錄。
(二)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的核算
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各項(xiàng)專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過(guò)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫墓芾淼囊?。
1.期末
借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：“事業(yè)支出--非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”或“事業(yè)支出--項(xiàng)目支出(非財(cái)政專項(xiàng)資金支出)”、“其他支出”
2.年末，完成非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)資金結(jié)轉(zhuǎn)后，應(yīng)當(dāng)對(duì)非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析，將已完成項(xiàng)目剩余資金區(qū)分以下情況處理
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)
貸：銀行存款(繳回原專項(xiàng)資金撥入單位)
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)(留歸本單位使用)
貸：事業(yè)基金
【提示】項(xiàng)目未完成，“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目有余額。
(三)非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余的核算
非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余。事業(yè)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營(yíng)收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。經(jīng)營(yíng)結(jié)余是事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營(yíng)虧損后的余額。
1.事業(yè)結(jié)余的核算
(1)期末
借：事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、其他收入
貸：事業(yè)結(jié)余
借：事業(yè)結(jié)余
貸：“事業(yè)支出--其他資金支出”或“事業(yè)支出--基本支出(其他資金支出)、項(xiàng)目支出(其他資金支出)”科目、“其他支出”科目下各非專項(xiàng)資金支出明細(xì)科目、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出”、“上繳上級(jí)支出”
(2)年末
借：事業(yè)結(jié)余
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
或相反分錄。
2.經(jīng)營(yíng)結(jié)余的核算
(1)期末
借：經(jīng)營(yíng)收入
貸：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：經(jīng)營(yíng)支出
(2)年末
借：經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
【提示】經(jīng)營(yíng)結(jié)余如為借方余額，為經(jīng)營(yíng)虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)
3.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的核算(年末)
(1)結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余
借：事業(yè)結(jié)余
經(jīng)營(yíng)結(jié)余
貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
(2)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：應(yīng)繳稅費(fèi)--應(yīng)繳企業(yè)所得稅
(3)按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：專用基金--職工福利基金
(4)將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入事業(yè)基金
借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配
貸：事業(yè)基金
或相反分錄。
