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第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理
第二節(jié) 債務(wù)重組的會計處理
一、以資產(chǎn)清償債務(wù)
（一） 以現(xiàn)金清償債務(wù)
以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。重組債務(wù)的賬面價值，一般為債務(wù)的面值或本金，如應(yīng)付賬款；如有利息的，還應(yīng)加上應(yīng)計未付利息，如長期借款等。
債權(quán)人應(yīng)當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
【例12-1】 乙公司[1]于20x9年2月15日銷售一批材料給甲公司，開具的增值稅專用發(fā)票上的價款為300 000元，增值稅稅額為51 000元。按合同規(guī)定，甲公司應(yīng)于20x9年5月15日前償付價款。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于2x10年7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，乙公司同意減免甲公司50 000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即清償。乙公司于2x10年7月8日收到甲公司通過銀行轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。乙公司已為該項應(yīng)收賬款計提了30 000元壞賬準備。
（1） 甲公司的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組利得
應(yīng)付賬款賬面余額 351 000
減：支付的現(xiàn)金 301 000
債務(wù)重組利得 50 000
會計分錄為：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 351 000
貸：銀行存款 301 000
營業(yè)務(wù)收入——債務(wù)重組利得 50 000
（2） 乙公司賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組損失
應(yīng)收賬款賬面余額 351 000
減：收到的現(xiàn)金 301 000
差額 50 000
減：已計提壞賬準備 30 000
債務(wù)重組損失 20 000
會計分錄為：
借：銀行存款 301 000
壞賬準備 30 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 20 000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 351 000
（二） 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1. 債務(wù)人的會計處理
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計入當期損益。
債務(wù)人在轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)過程中發(fā)生的一些稅費，如資產(chǎn)評估費、運雜費等，直接計入轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。
2. 債權(quán)人的會計處理
債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)，債權(quán)人應(yīng)當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，計入當期損益。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的計入營業(yè)外支出，沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。
3. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的具體會計處理
企業(yè)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，非現(xiàn)金資產(chǎn)類別不同，其會計處理也略有不同。
?。?） 以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)。
債務(wù)人以庫存材料、商品產(chǎn)品抵償債務(wù)，應(yīng)視同銷售進行會計處理。企業(yè)可將該項業(yè)務(wù)分為兩部分：一是將庫存材料、商品產(chǎn)品出售給債權(quán)人，取得貨款。出售庫存材料、商品產(chǎn)品業(yè)務(wù)與企業(yè)正常的銷售業(yè)務(wù)處理相同，其發(fā)生的損益計入當期損益；二是以取得貨幣清償債務(wù)。但在這項業(yè)務(wù)中并沒有實際的現(xiàn)金流入和流出。
【例12-2】 甲公司向乙公司購買了一批貨物，價款450 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按照購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20x9年11月5日前支付該價款，但至20x9年11月30日甲公司尚未支付。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為360 000元，實際成本為315 000元，適用的增值稅稅率為17%。乙公司于20x9年12月5日收到甲公司抵債的產(chǎn)品，并作為商品入庫；乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了10 000元壞賬準備。
?。?） 甲公司的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組利得：450 000-（360 000+360 000×17%） = 28 800（元）
借：應(yīng)付賬款——乙公司 450 000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 360 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 61 200
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 28 800
同時：借：主營業(yè)務(wù)成本 315 000
貸：庫存商品 315 000
本例中，銷售產(chǎn)品取得的利潤體現(xiàn)在主營業(yè)務(wù)利潤中，債務(wù)重組利得作為營業(yè)外收入處理。
?。?） 乙公司的賬務(wù)處理
本例中，重組債權(quán)的賬面價值與受讓的產(chǎn)成品公允價值和未支付的增值稅進行稅額的差額18 800元（450 000-10 000-360 000-360 000×17%），應(yīng)作為債務(wù)重組損失。
借：庫存商品 360 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 61 200
壞賬準備 10 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 18 800
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 450 000
?。?） 以固定資產(chǎn)清償債務(wù)。
債務(wù)人以固定資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)將固定資產(chǎn)的公允價值與該項固定資產(chǎn)賬面價值和清理費用的差額作為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的損益處理。將固定資產(chǎn)公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的固定資產(chǎn)按公允價值計量。
【例12-3】 20x9年4月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款1 100 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20x9年7月5日前支付價款，但至20x9年9月30日甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困版，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司用其一臺機器設(shè)備抵償債務(wù)。該項設(shè)備的賬面原價為1 200 000元，累計折舊為330 000元，公允價值為850 000元。抵債設(shè)備已于20x9年10月10日運抵乙公司，乙公司將其用于本企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)。
（1） 甲公司的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組利得：1 100 000-（850 000+850 000×17%） = 105 500（元）
計算固定資產(chǎn)清理損益：850 000-（1 200 000-330 000） = -20 000（元）
首先，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理：
借：固定資產(chǎn)清理——xx設(shè)備 870 000
累計折舊 330 000
貸：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備 1 200 000
其次，結(jié)轉(zhuǎn)債務(wù)重組利得：
借：應(yīng)付賬款——乙公司 1 100 000
貸：固定資產(chǎn)清理——xx設(shè)備 850 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 144 500
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 105 500
最后，結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失：
借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失 20 000
貸：固定資產(chǎn)清理——xx設(shè)備 20 000
?。?） 乙公司的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組損失：1 100 000-（850 000+850 000×17%） = 105 500（元）
借：固定資產(chǎn)——xx設(shè)備 850 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 144 500
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 105 500
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1 100 000
?。?） 以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)。
債務(wù)人以股票、債券等金融資產(chǎn)抵償債務(wù)，應(yīng)按相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，作為轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的利得或損失處理；相關(guān)金融資產(chǎn)的公允價值與重組債務(wù)的賬面價值的差額，作為債務(wù)重組利得。債權(quán)人收到的相關(guān)金融資產(chǎn)按公允價值計量。
【例12-4】 乙公司于20x9年7月1日銷售給甲公司一批產(chǎn)品，價款500 000元，按購銷合同約定，甲公司應(yīng)于20x9年10月1日前支付價款。至20x9年10月20日，甲公司尚未支付。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)無法償還債務(wù)。經(jīng)過協(xié)商，乙公司同意甲公司以其所持有作為可供出售金融資產(chǎn)核算的某公司股票抵償債務(wù)。該股票賬面價值440 000元，公允價值變動計入資本公積的金額為0，債務(wù)重組日的公允價值為450 000元。乙公司為該項應(yīng)收賬款提取了壞賬準備25 000元。用于抵債的股票已于20x9年10月25日辦理了相關(guān)轉(zhuǎn)讓手續(xù)；乙公司將取得的股票作為可供出售金融資產(chǎn)核算。假定不考慮相關(guān)稅費和其他因素。
（1） 甲公司的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組利得：500 000-450 000 = 50 000（元）
轉(zhuǎn)讓股票收益：450 000-440 000 = 10 000（元）
借：應(yīng)付賬款——乙公司 500 000
貸：可供出售金融資產(chǎn)——xx股票——成本 440 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 50 000
投資收益 10 000
?。?） 乙公司的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組損失：500 000-450 000-25 000 = 25 000（元）
借：可供出售金融資產(chǎn)——xx股票——成本 450 000
壞賬準備 25 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 25 000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 500 000
二、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，應(yīng)分別以下情況處理：
1. 債務(wù)人為股份有限公司時，應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本；股份的公允價值總額與股本之間的差額確認為股本溢價計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股份的公允價值總額的差額，作為債務(wù)重組利得計入當期營業(yè)外收入。
2. 債務(wù)人為其他企業(yè)時，應(yīng)當在滿足金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有的股權(quán)份額確認為實收資本；股權(quán)的公允價值與實收資本之間的差額確認為資本溢價計入資本公積。重組債務(wù)賬面價值超過股權(quán)的公允價值的差額，再為債務(wù)重組利得計入當期營業(yè)外收入。
3. 債權(quán)人應(yīng)當在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，終止確認重組債權(quán)，并將因放棄債權(quán)而享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額確認為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分，作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。發(fā)生的相關(guān)稅費，分別按照長期股權(quán)投資或者金融工具確認計量的規(guī)定進行處理。
【例12-5】 20x9年2月10日，乙公司銷售一批材料給甲公司，價款200 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額），合同約定6個月后結(jié)清款項。6個月后，由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法支付該價款，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。經(jīng)雙方協(xié)議，乙公司同意甲公司將該債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份。乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備10 000元。轉(zhuǎn)股后甲公司注冊資本為5 000 000元，抵償股權(quán)占甲公司注冊資本的2%。債務(wù)重組日，抵債股權(quán)的公允價值為152 000元。20x9年11月1日，相關(guān)手續(xù)辦理完畢。假定不考慮其他相關(guān)稅費。
?。?） 甲公司的賬務(wù)處理
計算應(yīng)計入資本公積的金額：152 000 -5 000 000×2% = 52 000（元）
計算債務(wù)重組利得：200 000-152 000 = 48 000（元）
借：應(yīng)付賬款——乙公司 200 000
貸：實收資本——乙公司 100 000
資本公積——資本溢價 52 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 48 000
?。?） 乙公司的賬務(wù)處理
計算債務(wù)重組損失：200 000-152 000-10 000 = 38 000（元）
借：長期股權(quán)投資——甲公司 152 000
壞賬準備 10 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 38 000
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 200 000
三、修改其他債務(wù)條件
企業(yè)采用修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，應(yīng)當區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進行會計處理?；蛴袘?yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。
?。ㄒ唬?不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組
以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)付金額，則債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值大于重組后債務(wù)的入賬價值的差額作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入。
以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，如果修改后的債務(wù)條款中不涉及或有應(yīng)收金額，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額作為債務(wù)重組損失，計入營業(yè)外支出。如債權(quán)人已對該債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，減值準備不足以沖減的部分作為債務(wù)重組損失計入營業(yè)外支出。
【例12-6】 乙銀行20x9年12月31日應(yīng)收甲公司貸款的賬面余額為10 700 000元，其中，700 000元為累計應(yīng)收的利息，貸款年利率7%。由于甲公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20x9年12月31日到期的貸款。經(jīng)雙方協(xié)商，與2x10年1月1日進行債務(wù)重組。乙銀行同意將貸款本金減至8 000 00元，免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從7%降低到5%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延長至2x11年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。乙銀行為該項貸款計提了500 000元貸款減值準備。
（1） 甲公司賬務(wù)處理
2x10年1月1日，計算債務(wù)重組利得：10 700 000-8 000 000 = 2 700 000（元）
借：長期借款——乙銀行 10 700 000
貸：長期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8 000 000
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 2 700 000
2x10年12月31日，計提和支付利息
借：財務(wù)費用 400 000
貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000
借：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000
貸：銀行存款 400 000
2x11年12月31日，償還本金及最后一年利息
借：財務(wù)費用 400 000
貸：應(yīng)付利息——乙銀行 400 000
借：長期借款——債務(wù)重組——乙銀行 8 000 000
應(yīng)付利息——乙銀行 400 000
貸：銀行存款 8 400 000
?。?） 乙銀行的賬務(wù)處理
2x10年1月1日，計算債務(wù)重組損失：10 700 000-8 000 000-500 000 = 2 200 000（元）
借：長期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金 8 000 000
貸款減值準備 500 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 2 200 000
貸：長期貸款——甲公司——本金、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 10 700 000
2x10年12月31日，收到利息
借：吸收存款——甲公司 400 000
貸：利息收入 400 000
2x11年12月31日，收到本金及最后一年利息
借：吸收存款——甲公司 8 400 000
貸：長期貸款——債務(wù)重組——甲公司——本金 8 000 000
利息收入 400 000
?。ǘ?涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額的債務(wù)重組
以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組，修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。比如，債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，債務(wù)人在債務(wù)重組后一定期間內(nèi)，其業(yè)績改善到一定程度或者符合一定要求（如扭虧為盈、擺脫財務(wù)困境等），應(yīng)向債權(quán)人額外支付一定款項，當債務(wù)人承擔的或有應(yīng)付金額符合預(yù)計負債確認條件時，應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額作為債務(wù)重組利得，計入營業(yè)外收入?；蛴袘?yīng)付金額在隨后的會計期間沒有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當沖銷已確認的預(yù)計負債，同時確認營業(yè)外收入。
以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組的，修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。根據(jù)謹慎性要求，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，或有資產(chǎn)不予確認。只有在或有應(yīng)收金額實際發(fā)生時，才計入當期損益。
四、以上三種方式的組合方式
以上三種方式的組合方式進行債務(wù)重組，主要有以下幾種情況：
1. 債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益。
債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值，以及已計提壞賬準備之間的差額作為債務(wù)重組損失。
2. 債務(wù)人以現(xiàn)金、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為債務(wù)重組利得。股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。
債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值，以及已計提壞賬準備之間的差額作為債務(wù)重組損失。
3. 債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本兩種方式的組合清償某項債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值之間的差額作為重組債務(wù)利得。非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。
債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價吹，以及已計提壞賬準備的差額作為債務(wù)重組損失。
4. 債務(wù)人以現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本三種方式的組合清償某項債務(wù)的，應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有股權(quán)的公允價值的差額作為債務(wù)重組利得；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益；股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積。
債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值，以及已計提壞賬準備的差額作為債務(wù)重組損失。
5. 以資產(chǎn)、將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本等方式清償某項債務(wù)的一部分，并對該項債務(wù)的另一部分以修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。在這種方式下，債務(wù)人應(yīng)先以支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債務(wù)的賬面價值，余額與將來應(yīng)付金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組利得。債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值與股本（或?qū)嵤召Y本）的差額作為資本公積；非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額作為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，于當期確認。
債權(quán)人應(yīng)先以收到的現(xiàn)金、受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面價值，余額與將來應(yīng)收金額進行比較，據(jù)此計算債務(wù)重組損失。
【例12-7】 20x9年1月10日，乙公司銷售一批產(chǎn)品給甲公司，價款1 300 000元（包括應(yīng)收取的增值稅稅額）。至20x9年12月31日，乙公司對該應(yīng)收賬款計提的壞賬準備為18 000元。由于甲公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償還債務(wù)，與乙公司協(xié)商進行債務(wù)重組。2x10年1月1日，甲公司與乙公司達成債務(wù)重組協(xié)議如下：
?。?） 甲公司以材料一批償還部分債務(wù)。該批材料的賬面價值為280 000元（未提取減值準備），公允價值為300 000元，適用的增值稅稅率為17%。假定材料同日運抵乙公司，甲公司開出增值稅專用發(fā)票，乙公司將該批材料作為原材料驗收入庫。
?。?） 將250 000元的債務(wù)轉(zhuǎn)為甲公司的股份，其中，50 000元為股份面值。假定股份轉(zhuǎn)讓手續(xù)同日辦理完畢，乙公司將其作為長期股權(quán)投資核算。
?。?） 乙公司同意減免甲公司所負全部債務(wù)扣除實物抵債和股權(quán)抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延長至2x10年6月30日。
?。?） 甲公司賬務(wù)處理
債務(wù)重組后債務(wù)的公允價值 = [1 300 000-300 000×（1+17%）-50 000×5]×（1-40%）
= 419 400（元）
債務(wù)重組利得 = 1 300 000-351 000-250 000-419 400 = 279 600（元）
借：應(yīng)付賬款——乙公司 1 300 000
貸：其他業(yè)務(wù)收入——銷售xx材料 300 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 51 000
股本 50 000
資本公積——股本溢價 200 000
應(yīng)付賬款——債務(wù)重組——乙公司 419 400
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 279 600
同時，借：其他業(yè)務(wù)成本——銷售xx材料 280 000
貸：原材料——xx材料 280 000
（2） 乙公司的賬務(wù)處理
債務(wù)重組損失 = 1 300 000-351 000-250 000-419 400-18 000 = 261 600（元）
借：原材料——xx材料 300 000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 51 000
長期股權(quán)投資——甲公司 250 000
應(yīng)收賬款——債務(wù)重組——甲公司 419 400
壞賬準備 18 000
營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失 261 600
貸：應(yīng)收賬款——甲公司 1 300 000
