第三節(jié) 會計要素及其確認(rèn)與計量原則
資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況（與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)），收入、費(fèi)用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果（與利潤表有關(guān)）。
一、資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件
（一）資產(chǎn)的定義
資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：
1.資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
如果某一項目預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，那么就不能將其確認(rèn)為企業(yè)的資產(chǎn)。
2.資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有（有所有權(quán)）或者控制（沒有所有權(quán)）的資源
在有些情況下，資產(chǎn)雖然不為企業(yè)所擁有，即企業(yè)并不享有其所有權(quán)，但企業(yè)控制了這些資產(chǎn)，同樣表明企業(yè)能夠從資產(chǎn)中獲取經(jīng)濟(jì)利益，符合會計上對資產(chǎn)的定義。比如融資租入固定資產(chǎn)。
3.資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項形成的
企業(yè)預(yù)期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)。
?。ǘ┵Y產(chǎn)的確認(rèn)條件
將一項資源確認(rèn)為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，還應(yīng)同時滿足以下兩個條件：
1.與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)
2.該資源的成本或者價值能夠可靠地計量
二、負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件
?。ㄒ唬┴?fù)債的定義
負(fù)債具有以下幾個方面的特征：
1.負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)
這里的現(xiàn)時義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。
這里所指的義務(wù)可以是法定義務(wù)，也可以是推定義務(wù)。
某企業(yè)多年來制定有一項銷售政策，對于售出商品提供一定期限內(nèi)的售后保修服務(wù)，預(yù)期將為售出商品提供的保修服務(wù)就屬于推定義務(wù)，應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為一項負(fù)債。
借：銷售費(fèi)用
貸：預(yù)計負(fù)債
2.負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)
3.負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的
?。ǘ┴?fù)債的確認(rèn)條件
將一項現(xiàn)時義務(wù)確認(rèn)為負(fù)債，需要符合負(fù)債的定義，還需要同時滿足以下兩個條件：
1.與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)
2.未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量
三、所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件
?。ㄒ唬┧姓邫?quán)益的定義
所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負(fù)債
所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。（股份）公司的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。
（二）所有者權(quán)益的來源構(gòu)成
所有者權(quán)益的來源包括①所有者投入的資本、②直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、③留存收益等，通常由股本（實收資本）、資本公積（含股本溢價或資本溢價、其他資本公積）、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。
利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流出。
?。ㄈ┧姓邫?quán)益的確認(rèn)條件
所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，因此，所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。
【例題·判斷題】（2012年）所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益，其確認(rèn)和計量主要依賴于資產(chǎn)、負(fù)債等其他會計要素的確認(rèn)和計量。（ ）
『正確答案』√
四、收入的定義及其確認(rèn)條件
收入的定義（對照利得定義）
收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。收入具有以下幾方面的特征：
1.收入是企業(yè)在日常活動中形成的（營業(yè)外收入不確認(rèn)為收入，比如處置固定資產(chǎn)凈收益不確認(rèn)收入）
2.收入是與所有者投入資本入關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
3.收入（本身）會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加
五、費(fèi)用的定義及其確認(rèn)條件
費(fèi)用的定義（對照損失的定義）
費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有以下幾方面的特征：
1.費(fèi)用是企業(yè)在日常活動中形成的（營業(yè)外支出不確認(rèn)為費(fèi)用）
2.費(fèi)用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出
3.費(fèi)用（本身）會導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少
六、利潤的定義及其確認(rèn)條件
（一）利潤的定義
利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。
【補(bǔ)充】包括營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。
?。ǘ├麧櫟膩碓礃?gòu)成
利潤包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。
【例題·單選題】（2009年考題）下列關(guān)于會計要素的表述中，正確的是（?。?。
A.負(fù)債的特征之一是企業(yè)承擔(dān)的潛在義務(wù)
B.資產(chǎn)的特征之一是預(yù)期能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益
C.利潤是企業(yè)一定期間內(nèi)收入減去費(fèi)用后的凈額
D.收入是所有導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的經(jīng)濟(jì)利益的總流入
『正確答案』B
『答案解析』選項A，負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；選項C，利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等；選項D，收入是指企業(yè)在日常活動中形成的，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。
【例題·判斷題】（2009年考題）企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，均應(yīng)計入當(dāng)期損益。（?。?/div>
『正確答案』×
『答案解析』企業(yè)發(fā)生的各項利得或損失，可能直接影響當(dāng)期損益，可能直接影響所有者權(quán)益。比如，可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的公允價值變動，其通過資本公積核算。
七、會計要素計量屬性（屬于會計政策）
會計的計量反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本（過去價值）、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等（現(xiàn)時成本或現(xiàn)時價值）。
?。ㄋ模┈F(xiàn)值
現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價值，是考慮貨幣時間價值因素等的一種計量屬性。
現(xiàn)值=10/（1+10%） 1+12/（1+10%）2+18/（1+10%）3+15/（1+10%）4
=10×（P/F，10%，1）+12×（P/F，10%，2）+18×（P/F，10%，3）+15×（P/F，10%，4）
現(xiàn)值=10×（P/A，10%，4）
（五）公允價值（一般指市場價格）
公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。
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