一、一般規(guī)定
１企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。其計(jì)算公式為：
應(yīng)納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－扣除額－允許彌補(bǔ)的以前年度虧損
?。财髽I(yè)按照《稅法》有關(guān)規(guī)定，將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后小于零的數(shù)額，為虧損。企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不超過５年。
３企業(yè)清算所得，是指企業(yè)全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)，加上債務(wù)清償損益等計(jì)算后的余額。投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股息所得；剩余資產(chǎn)減除上述股息所得后的余額，超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或者損失。
?。雌髽I(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算應(yīng)遵循的原則。
?。灯髽I(yè)所得稅收入、扣除的具體范圍、標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)的稅務(wù)處理的具體辦法，稅法授權(quán)由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。
二、收入總額
?。ㄒ唬┦杖肟傤~的確認(rèn)
企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，接受捐贈(zèng)收入以及其他收入。
１企業(yè)取得收入的貨幣形式與非貨幣形式。
２企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。
?。称髽I(yè)收入一般是按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。
企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：
（１）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
（２）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過１２個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)；
?。ǎ常┎扇‘a(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。
?。ǘ╀N售貨物收入
銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
１對(duì)企業(yè)銷售商品一般性收入確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的條件。
?。膊扇√厥怃N售方式的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間。
?。称渌唐蜂N售收入的確認(rèn)。
?。ㄈ┨峁﹦趧?wù)收入
?。睂?duì)企業(yè)提供勞務(wù)交易的，在納稅期末應(yīng)合理確認(rèn)收入和計(jì)算成本費(fèi)用。
２企業(yè)應(yīng)按合同或協(xié)議總價(jià)款，按照完工程度確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)收入，同時(shí)確認(rèn)當(dāng)期勞務(wù)成本。
３企業(yè)應(yīng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款確定勞務(wù)收入總額，根據(jù)納稅期末提供勞務(wù)收入總額乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅年度累計(jì)已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期勞務(wù)收入；同時(shí)，按照提供勞務(wù)估計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前納稅期間累計(jì)已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期勞務(wù)成本。
?。聪铝刑峁﹦趧?wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：
?。ǎ保┌惭b費(fèi)；
（２）宣傳媒介的收費(fèi)；
（３）軟件費(fèi)；
（４）服務(wù)費(fèi)；
（５）藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)；
?。ǎ叮?huì)員費(fèi)；
?。ǎ罚┨卦S權(quán)費(fèi)；
?。ǎ福﹦趧?wù)費(fèi)。
?。ㄋ模┢渌杖?br>
?。鞭D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
２股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?。忱⑹杖?。
利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
４租金收入。
租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?。堤卦S權(quán)使用費(fèi)收入。
特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?。督邮芫栀?zèng)收入。
接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
?。菲渌杖搿?br>
三、不征稅收入
不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。不征稅收入，不應(yīng)計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額。
?。ㄒ唬┴?cái)政撥款
（二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金
?。ㄈ﹪鴦?wù)院規(guī)定的其他不征稅收入
四、稅前扣除項(xiàng)目及標(biāo)準(zhǔn)
?。ㄒ唬┮话憧鄢?xiàng)目
?。背杀九c費(fèi)用。
?。ǎ保┢髽I(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除；
?。ǎ玻┥鐣?huì)保險(xiǎn)費(fèi)的稅前扣除；
?。ǎ常┞毠じ＠M(fèi)等的稅前扣除；
?。ǎ矗┢髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的６０％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的５‰；
?。ǎ担┢髽I(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入１５％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；
?。ǎ叮┢髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的利息支出準(zhǔn)予扣除；包括：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，等；
（７）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除；
?。ǎ福┢髽I(yè)取得的各項(xiàng)免稅收入所對(duì)應(yīng)的各項(xiàng)成本費(fèi)用，除另有規(guī)定者外，可以在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?。捕惤稹?br>
稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。
３損失。
?。雌渌С觥?br>
?。ǎ保┢髽I(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除；
（２）企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照有關(guān)規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除；企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險(xiǎn)費(fèi)支出，準(zhǔn)予扣除；
?。ǎ常┢髽I(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣除；
?。ǎ矗┢髽I(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除；
?。ǎ担┢髽I(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過規(guī)定計(jì)算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。
?。ǘ┨厥饪鄢?xiàng)目
?。惫嫘跃栀?zèng)的稅前扣除。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額１２％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過年度利潤總額１２％的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?。惨越?jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照租賃期限均勻扣除；以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。
３企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時(shí)將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。
４符合條件的貸款損失準(zhǔn)備金允許在稅前扣除。
?。荡婵畋ｋU(xiǎn)扣除。
?。侗ｋU(xiǎn)公司按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)保障基金，準(zhǔn)予據(jù)實(shí)稅前扣除。
?。ㄈ┙箍鄢?xiàng)目
?。毕蛲顿Y者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)。
２企業(yè)所得稅稅款。
?。扯愂諟{金。
?。戳P金、罰款和被沒收財(cái)物的損失。
?。祰乙?guī)定的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出。
?。顿澲С觥?br>
?。肺唇?jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。
８與取得收入無關(guān)的其他支出。
五、企業(yè)資產(chǎn)的稅收處理
資產(chǎn)的稅務(wù)處理重點(diǎn)：一是資產(chǎn)的定價(jià)；二是計(jì)提資產(chǎn)費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)和扣除辦法。資產(chǎn)計(jì)價(jià)原則及資產(chǎn)的凈值確定。除另有規(guī)定外，企業(yè)在重組過程中，應(yīng)當(dāng)在交易發(fā)生時(shí)確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或者損失，相關(guān)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照交易價(jià)格重新確定計(jì)稅基礎(chǔ)。
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)
在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。
１下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：
（１）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；
?。ǎ玻┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；
（３）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；
?。ǎ矗┮炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；
?。ǎ担┡c經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；
（６）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；
?。ǎ罚┢渌坏糜?jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。
２固定資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。
３固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
?。垂潭ㄙY產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
５從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)
１生產(chǎn)性生物資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。
?。采a(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。
?。成a(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限應(yīng)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
?。ㄈo形資產(chǎn)
１不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除無形資產(chǎn)的范圍。
?。矡o形資產(chǎn)確定計(jì)稅基礎(chǔ)的方法。
３無形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。
４無形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于１０年。
（四）長期待攤費(fèi)用
?。币炎泐~提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷。
?。沧馊牍潭ㄙY產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。
３固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。
?。雌渌麘?yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于３年。
?。ㄎ澹┩顿Y資產(chǎn)
企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。
?。┐尕?br>
企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
?。ㄆ撸┵Y產(chǎn)損失
?。逼髽I(yè)實(shí)際發(fā)生的資產(chǎn)損失按稅務(wù)管理方式，可分為自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失和須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批后才能扣除的資產(chǎn)損失。
?。财髽I(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡無法準(zhǔn)確辨別是否屬于自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出審批申請。
?。称髽I(yè)發(fā)生屬于由企業(yè)自行計(jì)算扣除的資產(chǎn)損失，應(yīng)按照企業(yè)內(nèi)部管理控制的要求，做好資產(chǎn)損失的確認(rèn)工作。
?。雌髽I(yè)貨幣資產(chǎn)損失。
?。灯髽I(yè)非貨幣資產(chǎn)損失。
６企業(yè)投資損失。
六、企業(yè)特殊業(yè)務(wù)的所得稅處理
?。ㄒ唬┢髽I(yè)重組業(yè)務(wù)的所得稅處理
?。ǘ┢髽I(yè)清算的所得稅處理
?。ㄈ┱咝园徇w或處置收入的所得稅處理
七、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額
?。惫上?、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。
?。厕D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，以收入全額減除財(cái)產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額。
?。称渌茫瑓⒄涨皟身?xiàng)規(guī)定的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額。
