作業(yè)成本管理
作業(yè)成本管理是一種符合戰(zhàn)略管理思想要求的現(xiàn)代成本計算和管理模式。它既是精確的成本計算系統(tǒng),也是改進業(yè)績的工具。作業(yè)成本管理包含兩個維度的含義:成本分配觀和流程觀。
成本分配觀,它說明成本對象引起作業(yè)需求,而作業(yè)需求又引起資源的需求。因此,成本分配是從資源到作業(yè),再從作業(yè)到成本對象,而這一流程正是作業(yè)成本計算的核心。
成本流程觀,它為企業(yè)提供引起作業(yè)的原因(成本動因)以及作業(yè)完成情況(業(yè)績計量)的信息。流程觀關(guān)注的是確認作業(yè)成本的根源、評價已經(jīng)完成的工作和已實現(xiàn)的結(jié)果。企業(yè)利用這些信息,可以改進作業(yè)鏈,提高從外部顧客獲得的價值。
流程價值分析關(guān)心的是作業(yè)的責(zé)任,包括成本動因分析、作業(yè)分析和業(yè)績考核三個部分。其基本思想是:以作業(yè)來識別資源,將作業(yè)分為增值作業(yè)和非增值作業(yè),并把作業(yè)和流程聯(lián)系起來,確認流程的成本動因,計量流程的業(yè)績,從而促進流程的持續(xù)改進。
1.成本動因分析
2.作業(yè)分析
分析和評價作業(yè)、改進作業(yè)和消除非增值作業(yè)構(gòu)成了流程價值分析與管理的基本內(nèi)容。改進流程首先需要將每一項作業(yè)分為增值作業(yè)或非增值作業(yè),明確增值成本和非增值成本,然后再進一步確定如何將非增值成本減至最小。
所謂增值作業(yè),就是那些顧客認為可以增加其購買的產(chǎn)品或服務(wù)的有用性,有必要保留在企業(yè)中的作業(yè)。一項作業(yè)必須同時滿足下列三個條件才可斷定為增值作業(yè):
(1)該作業(yè)導(dǎo)致了狀態(tài)的改變;
(2)該狀態(tài)的變化不能由其他作業(yè)來完成;
(3)該作業(yè)使其他作業(yè)得以進行。
增值作業(yè)又可分為高效作業(yè)和低效作業(yè)。增值成本即是那些以完美效率執(zhí)行增值作業(yè)所發(fā)生的成本,或者說,是高效增值作業(yè)產(chǎn)生的成本。而那些增值作業(yè)中因為低效率所發(fā)生的成本則屬于非增值成本。
非增值作業(yè),是指即便消除也不會影響產(chǎn)品對顧客服務(wù)的潛能,不必要的或可消除的作業(yè),如果一項作業(yè)不能同時滿足增值作業(yè)的三個條件,就可斷定其為非增值作業(yè)。執(zhí)行非增值作業(yè)發(fā)生的成本全部是非增值成本,持續(xù)改進和流程再造的目標(biāo)就是尋找非增值作業(yè),將非增值成本降至最低。
在區(qū)分增值成本與非增值成本之后,企業(yè)要盡量消除或減少非增值成本,*5化利用增值作業(yè),以減少不必要的耗費,提升經(jīng)營效率。
作業(yè)成本管理中進行成本節(jié)約的途徑,主要有以下四種形式:
(1)作業(yè)消除:消除非增值作業(yè)或不必要的作業(yè),降低非增值成本;
(2)作業(yè)選擇:對所有能夠達到同樣目的的不同作業(yè),選取其中a1的方案;
(3)作業(yè)減少:以不斷改進的方式降低作業(yè)消耗的資源或時間;
(4)作業(yè)共享:利用規(guī)模經(jīng)濟來提高增值作業(yè)的效率。
作業(yè)分析是流程價值分析的核心,通過對作業(yè)的分析研究,進而采取措施,消除非增值作業(yè),改善低效作業(yè),優(yōu)化作業(yè)鏈,對于削減成本、提高效益具有非常重要的意義。
3.作業(yè)業(yè)績考核