支付給獨立董事的顧問費如何開具發(fā)票？
2020-12-24
增值稅
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老師回答
答：根據稅總函[2015]645號第四條規(guī)定，如果企業(yè)屬于改革前已經領取了稅務登記的企業(yè)，在變更后取得18位統(tǒng)一社會信用代碼，那么原發(fā)票專用章可以繼續(xù)使用，此時就會導致發(fā)票專用章上的稅號與新的納稅人識別號不一致，符合規(guī)定。
因此，如果對方是由于稅總函[2015]645號所述，因三證合一而導致的發(fā)票專用章上的稅號與發(fā)票中納稅人識別號不一致，那么允許貴司正常使用該張發(fā)票。如果對方不屬于稅總函[2015]645號規(guī)定情形，那么貴司取得該張發(fā)票屬于不合規(guī)票據。
答：根據財稅[2016]36號文附件1附《銷售服務、無形資產、不動產注釋》規(guī)定，現代服務，包括租賃服務、鑒證咨詢服務和其他服務等。其中，咨詢服務是指提供信息、建議、顧問等服務的活動，包括財務、稅收、內部管理、業(yè)務運作等方面的咨詢。
可見，獨立董事向貴司提供的咨詢顧問服務屬于現代服務中的咨詢服務，屬于增值稅的應稅范圍。
根據《企業(yè)所得稅法》第八條以及國家稅務總局公告2018年第28號規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理支出，允許在企業(yè)所得稅稅前扣除。其中，企業(yè)發(fā)生的支出，應取得稅前扣除憑證作為支出的依據。
綜上，獨立董事向貴司提供的咨詢服務，屬于增值稅應稅范圍，并且考慮到貴司支付給獨立董事的費用超過500元的增值稅起征點。故，貴司需要取得發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除。
因此，上述獨立董事為貴司提供咨詢服務，貴司可以向其索取發(fā)票作為稅前扣除的憑證；該董事可以去稅務機關申請代開咨詢服務發(fā)票。
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相關規(guī)定：
《企業(yè)所得稅法》
第八條企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。
《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告第28號）
第五條企業(yè)發(fā)生支出，應取得稅前扣除憑證，作為計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除相關支出的依據。
第九條企業(yè)在境內發(fā)生的支出項目屬于增值稅應稅項目（以下簡稱“應稅項目”）的，對方為已辦理稅務登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務機關代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證；對方為依法無需辦理稅務登記的單位或者從事小額零星經營業(yè)務的個人，其支出以稅務機關代開的發(fā)票或者收款憑證及內部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應載明收款單位名稱、個人姓名及身份證號、支出項目、收款金額等相關信息。小額零星經營業(yè)務的判斷標準是個人從事應稅項目經營業(yè)務的銷售額不超過增值稅相關政策規(guī)定的起征點。
稅務總局對應稅項目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據作為稅前扣除憑證。
《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅[2016]36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》附：《銷售服務、無形資產、不動產注釋》
一、銷售服務
?。┈F代服務。
現代服務，是指圍繞制造業(yè)、文化產業(yè)、現代物流產業(yè)等提供技術性、知識性服務的業(yè)務活動。包括研發(fā)和技術服務、信息技術服務、文化創(chuàng)意服務、物流輔助服務、租賃服務、鑒證咨詢服務、廣播影視服務、商務輔助服務和其他現代服務。
6.鑒證咨詢服務。
鑒證咨詢服務，包括認證服務、鑒證服務和咨詢服務。
?。?）咨詢服務，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務的活動。包括金融、軟件、技術、財務、稅收、法律、內部管理、業(yè)務運作、流程管理、健康等方面的咨詢。
翻譯服務和市場調查服務按照咨詢服務繳納增值稅。
相關規(guī)定：
《國家稅務總局關于推進“三證合一”進一步完善稅源管理有關問題的通知》（稅總函[2015]645號）
四、對于改革前已經領取稅務登記證的存量企業(yè)，發(fā)生變更，取得18位統(tǒng)一社會信用代碼后，原發(fā)票專用章、CA證書、財稅庫銀協議繼續(xù)使用，保留原法律效力。涉及代碼變更事宜，由稅務機關商有關部門統(tǒng)一辦理。
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