應(yīng)納所得稅額
企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，減去依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應(yīng)納所得稅額。
預(yù)繳及匯算清繳所得稅的計算
(1)計算征收辦法：實行按年計征、分期預(yù)繳、年終匯算清繳、多退少補的辦法。
(2)按月(季)預(yù)繳所得稅的計算方法。
納稅人預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當按納稅期限內(nèi)應(yīng)納稅所得額的實際數(shù)預(yù)繳；按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可按上一年度應(yīng)納稅所得額的1/12或1/4預(yù)繳，或者經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。計算公式為：
應(yīng)納所得稅額=月(季)應(yīng)納稅所得額×25%
或=上年應(yīng)納稅所得額×1/12(或1/4)×25%
(3)年終匯算清繳的所得稅的計算方法。
全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額×25%
多退少補所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額—月(季)已預(yù)繳所得稅額
企業(yè)所得稅稅款以人民幣為計算單位。若所得為外國貨幣的，應(yīng)當按照國家外匯管理機關(guān)公布的外匯匯率折合人民幣繳納。
境外所得稅額扣除
納稅人來源于我國境外的所得，在境外實際繳納的所得稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中抵免，但抵免限額不得超過其境外所得按我國企業(yè)所得稅規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。
有關(guān)所得稅的計算過程如下：
(1)確定境外所得實際繳納的所得稅款a。
可抵免的外國稅收范圍，必須是納稅人就來源于境外的所得在境外實際繳納了的所得稅稅款，不包括減免稅以及納稅后又得到補償或由他人代替承擔的稅款。
(2)計算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額。
按照現(xiàn)行企業(yè)所得稅年度納稅申報表的相關(guān)規(guī)定，從境外取得的稅后投資收益，應(yīng)先將其還原后計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得總額一并計算應(yīng)納稅總額。
在計算境內(nèi)、境外所得的應(yīng)納稅總額時，必須注意企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以相互彌補，但企業(yè)境內(nèi)、境外之間的盈虧不得相互彌補。
(3)計算稅收抵免限額M。
稅收抵免限額應(yīng)當分國(地區(qū))不分項計算。計算公式為：
稅收抵免限額=境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國的所得額/境內(nèi)、境外所得總額
(4)比較m與M，確定實際抵免稅額:如果前者小，按照實際抵免；如果前者大，按照后者進行抵免。
(5)計算抵免后的應(yīng)納稅額。
抵免后的應(yīng)納稅額；境內(nèi)、境外所得按稅法計算的應(yīng)納稅總額—實際抵免稅額
(6)超過抵免限額部分的處理。
納稅人來源于境外所得的實際繳納的所得稅稅款高于按規(guī)定計算出的抵免限額時，超過部分不得在本年度作為稅額扣除，也不得列費用支出，但可以用以后年度稅額扣除不超過限額的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。
（7）企業(yè)從境外取得的所得可以不區(qū)分免稅或非稅項目，統(tǒng)一按境外應(yīng)納稅所得額16．5%的比例計算扣除。
從被投資方分回稅后利潤應(yīng)納稅額的計算
如果涉及地區(qū)間所得稅適用稅率存在差異，則納稅人從其他企業(yè)分回的已經(jīng)繳納企業(yè)所得稅的利潤(股息)，其已繳納的稅額需要在計算本企業(yè)所得稅時予以調(diào)整。調(diào)整方法為：
(1)免予補稅的投資收益：
A.投資方企業(yè)所得稅稅率低于被投資企業(yè)時分回的稅后收益，不退還所得稅，
B.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率一致時，不予補稅；
C.投資方企業(yè)與被投資企業(yè)的適用所得稅稅率雖然一致，但由于被投資企業(yè)享受定期稅收優(yōu)惠而實際執(zhí)行稅率低于投資方企業(yè)，投資方企業(yè)從被投資企業(yè)分回的稅后收益。
按現(xiàn)行規(guī)定，投資方應(yīng)先將分回的投資收益還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤)計入收入總額，然后在計算應(yīng)納稅所得額時，作免予補稅的投資收益扣除。
(2)需要補稅的投資收益
如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于被投資企業(yè)，按現(xiàn)行規(guī)定，投資方企業(yè)分回稅后投資收益時，先按規(guī)定將其還原為應(yīng)納稅所得額(或稱稅前利潤)計入收入總額，計算應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅額。然后將在被投資企業(yè)已繳納的企業(yè)所得稅稅額予以抵扣。計算公式為：
①來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額=投資方企業(yè)分回的稅后收益÷(1—被投資方適用稅率)
②被投資方已繳稅款抵扣額：來源于被投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額×被投資方適用稅率
中方企業(yè)單位從設(shè)在經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟開放區(qū)等國務(wù)院批準的特定區(qū)域(不包括高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū))的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，凡該中外合資企業(yè)適用15%或24%所得稅稅率的，中方企業(yè)應(yīng)按規(guī)定計算補稅。
（3）核定征收應(yīng)納稅額的計算。
1)核定征收企業(yè)所得稅適用范圍:6種情形，大家注意多選的題目。
2)核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)稅所得率征收兩種辦法，以及其他合理的辦法。
3）核定征收的基本要求：5點
(4)核定征收的程序和方法的確定
①通過填列《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》，由納稅人提出申請，稅務(wù)機關(guān)審核，確定其征收方式。
②鑒定表中5個項目均合格的，可實行納稅人自行申報、稅務(wù)機關(guān)查賬征收的方式征收企業(yè)所得稅；有一項不合格的，可實行核定征收方式征收企業(yè)所得稅。實行核定征收方式的，鑒定表1、4、5項中有一項不合格的，或者2、3項均不合格的，可實行定額征收的辦法征收企業(yè)所得稅；2、3項中有一項合格，另一項不合格的，可實行核定應(yīng)稅所得率的辦法征收企業(yè)所得稅。
③主管稅務(wù)機關(guān)對鑒定表審核后，應(yīng)報縣(市、區(qū))級稅務(wù)機關(guān)?？h(市、區(qū))級稅務(wù)機關(guān)接到鑒定表后，要按照有關(guān)規(guī)定和要求，分類逐戶及時進行審核確認。
④《企業(yè)所得稅征收方式鑒定表》一式三份，主管稅務(wù)機關(guān)和縣級稅務(wù)機關(guān)各執(zhí)一份，另一份送達納稅人。
(5)核定征收方式的鑒定
①企業(yè)所得稅征收方式鑒定工作每年進行一次，時間為當年的1至3月底。當年新辦企業(yè)應(yīng)在領(lǐng)取稅務(wù)登記證后3個月內(nèi)鑒定完畢。
②企業(yè)所得稅征收方式一經(jīng)確定，如無特殊情況，在一個納稅年度內(nèi)一般不得變更。
③對實行核定征收方式的納稅人，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)納稅人的行業(yè)特點、納稅情況、財務(wù)管理、會計核算、利潤水平等因素，結(jié)合本地實際情況，按公平、公正、公開原則分類逐戶核定其應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率。
④實行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機關(guān)要對納稅人的有關(guān)情況進行調(diào)查研究，分類排隊，認真測算，并在此基礎(chǔ)上，按年從高直接核定納稅人的應(yīng)納所得稅額。
(6)核定應(yīng)稅所得率征收的方法
實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下：
應(yīng)納所得稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率
應(yīng)納稅所得額=收入總額×應(yīng)稅所得率
或：=成本費用支出額÷(1—應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率
注意會出現(xiàn)相關(guān)的選擇題目。
(7)申報繳納管理辦法
①實行定額征收辦法的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將核定的應(yīng)納稅額分解到月或季，由納稅人根據(jù)各月或季核定的應(yīng)納稅額，填制《企業(yè)所得稅納稅申報表》，在規(guī)定的期限內(nèi)進行納稅申報。
②實行核定應(yīng)稅所得率征收辦法的，納稅人可按有關(guān)規(guī)定進行納稅申報：
③納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅各項優(yōu)惠政策。
④稅務(wù)機關(guān)要加強對實行核定征收方式納稅人的稽查力度。
⑤納稅人實行核定征收方式的，不得享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。
清算所得應(yīng)納稅額的計算方法
清算所得的內(nèi)容前面已經(jīng)講過，具體計算方法如下：
(1)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益=存貨變現(xiàn)損益+非存貨變現(xiàn)損益+清算財產(chǎn)盤盈
(2)凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)=全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益—應(yīng)付未付職工工資、勞動保險費等—清算費用—拖欠的各項稅金—尚未償付的各項債務(wù)—收取債權(quán)損失+償還負債的收入
(3)清算所得=凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)—累計未分配利潤—稅后提取的各項基金結(jié)余—企業(yè)的資本公積金—盈余公積金+法定財產(chǎn)估價增溢+接受捐贈的財產(chǎn)價值—企業(yè)的注冊資本金
(4)清算所得應(yīng)納稅額=清算所得×適用稅率
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