應(yīng)收票據(jù)期末
應(yīng)收票據(jù)期末指的是應(yīng)收票據(jù)的期末余額，不計提“壞賬準備”的企業(yè)，根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”總賬科目的期末余額直接填列。計提“壞賬準備”的企業(yè)，應(yīng)根據(jù)“應(yīng)收票據(jù)”科目的期末余額減去“壞賬準備”科目中有關(guān)應(yīng)收票據(jù)計提的壞賬準備期末余額后的金額填列。
《企業(yè)會計制度》[1]簡稱《制度》應(yīng)收票據(jù)第三條第(二)款會計科目使用說明:"如為帶息應(yīng)收票據(jù),應(yīng)于期末時,按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計算計提利息."同時在《制度》[2]第一章第七條說明:"本制度所稱的期末和定期,是指月末、季末、半年末和年末."但人們對"期末"的理解有兩種方法.
(一)"期末"理解為"每月末"
舉證:余秉堅《企業(yè)會計制度詳解及實用指南》[3]簡稱《指南》第88頁[例4]"(2)每月末計提利息時".(例題、分錄,略)可知"期末"理解為"每月末".其理論依據(jù)見該書第87頁"企業(yè)會計制度規(guī)定帶息票據(jù)在期末計提利息,期末一般理解為月末".
(二)"期末"理解為"中期期末"和"年度終了"
舉證:財政部注冊會計師考試委員會辦公室《會計》[4]簡稱《注會》第48頁[例2]"(2)年度終了,計提票據(jù)利息".(例題、計算、分錄,略)可知"期末"理解為"年度終了".其理論依據(jù)見該書第46頁"按照現(xiàn)行制度的規(guī)定,應(yīng)于期末(指中期期末和年度終了)按應(yīng)收票據(jù)的票面價值和確定的利率計提利息".
(三)建議《制度》"應(yīng)于期末時"修改為"應(yīng)于每月月末時"
《指南》按"每月末"計提利息是遵照《制度》規(guī)定計提利息.而《注會》按"年度終了"是遵照《股份有限公司會計制度》規(guī)定計提利息.根據(jù)財政部財會[2000]25號關(guān)于印發(fā)《制度》[2]的通知:"《企業(yè)會計制度》于2001年1月1日起暫在股份有限公司范圍內(nèi)執(zhí)行.執(zhí)行《企業(yè)會計制度》后,《股份有限公司會計制度-會計科目和會計報表》同時廢止."至此建議《制度》應(yīng)收票據(jù)第三條第(二)款會計科目使用說明:"應(yīng)于期末時"改為"應(yīng)于每月月末時"更為準確.
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