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可轉(zhuǎn)換債券的核算

2021-12-01 中級(jí)會(huì)計(jì)職稱 792人瀏覽
老師回答
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,在“應(yīng)付債券”科目下設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”明細(xì)科目核算。
企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券,應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)將其包含的負(fù)債成份和權(quán)益成份進(jìn)行分拆,將負(fù)債成份確認(rèn)為應(yīng)付債券,將權(quán)益成份確認(rèn)為資本公積。
在進(jìn)行分拆時(shí),應(yīng)當(dāng)先對(duì)負(fù)債成份的未來(lái)現(xiàn)金流量進(jìn)行折現(xiàn)確定負(fù)債成份的初始確認(rèn)金額,再按發(fā)行價(jià)格總額扣除負(fù)債成份初始確認(rèn)金額后的金額確定權(quán)益成份的初始確認(rèn)金額。
發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)生的交易費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在負(fù)債成份和權(quán)益成份之間按照各自的相對(duì)公允價(jià)值進(jìn)行分?jǐn)偂?/div>
可轉(zhuǎn)換債券是債券的一種,它可以轉(zhuǎn)換為債券發(fā)行公司的股票,通常具有較低的票面利率。從本質(zhì)上講,可轉(zhuǎn)換債券是在發(fā)行公司債券的基礎(chǔ)上,附加了一份期權(quán),并允許購(gòu)買人在規(guī)定的時(shí)間范圍內(nèi)將其購(gòu)買的債券按照某一固定價(jià)格或固定份數(shù)比例轉(zhuǎn)換成發(fā)行公司的股票。
分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券是一種特殊可轉(zhuǎn)債,他是在發(fā)行債券的同時(shí)附送一定數(shù)量的認(rèn)股權(quán)證,然后分別上市交易,即債券和認(rèn)股權(quán)證是分離的,債券到期歸還本息,認(rèn)股權(quán)證如果行權(quán),就等于發(fā)行了股票,行權(quán)方支付一筆對(duì)價(jià)購(gòu)入發(fā)行方股票,發(fā)行方取得發(fā)行收入;如果未行權(quán),或者過(guò)了行權(quán)期后認(rèn)股權(quán)證就作廢了。
一、對(duì)于普通的可轉(zhuǎn)換公司債券,發(fā)行時(shí)的收款可以看做是兩部分構(gòu)成,負(fù)債成分和權(quán)益成分。處理過(guò)程如下:
1、根據(jù)負(fù)債成分的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值計(jì)算出負(fù)債成分的公允價(jià)值,按照面值計(jì)入"應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)“,面值與公允價(jià)的差額計(jì)入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”。實(shí)際的發(fā)行價(jià)款減去負(fù)債成分的公允價(jià)值即可得到權(quán)益成分的公允價(jià)值,計(jì)入“其他權(quán)益工具”科目。
2、發(fā)行可轉(zhuǎn)債產(chǎn)生的發(fā)行費(fèi)用根據(jù)負(fù)債成分和權(quán)益成分的公允價(jià)值比例進(jìn)行分配。負(fù)債成分分配到的發(fā)行費(fèi)用調(diào)減應(yīng)付債券的賬面價(jià)值,計(jì)入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”。權(quán)益成分分?jǐn)偟陌l(fā)行費(fèi)用調(diào)減權(quán)益成分公允“其他權(quán)益工具”。
3、轉(zhuǎn)股前,可轉(zhuǎn)公司債券負(fù)債成份應(yīng)按照一般公司債券進(jìn)行相同的會(huì)計(jì)處理,即根據(jù)債券攤余成本乘上實(shí)際利率確定利息費(fèi)用計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”或相關(guān)資產(chǎn)賬戶,根據(jù)債券面值乘以票面利率確定實(shí)際應(yīng)支付的利息計(jì)入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(應(yīng)計(jì)利息)”或者“應(yīng)付利息”賬戶,二者之間的差額作為利息調(diào)整進(jìn)行攤銷,計(jì)入“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)”賬戶。權(quán)益部分不需要進(jìn)行后續(xù)處理。值得注意的是,負(fù)債成分用實(shí)際利率法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)使用的實(shí)際利率和之前計(jì)算負(fù)債成分未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值時(shí)使用的實(shí)際利率并不是一回事,因?yàn)榉謹(jǐn)偘l(fā)行費(fèi)用后,負(fù)債成分的賬面價(jià)值降低了,所以后續(xù)計(jì)量時(shí)使用的實(shí)際利率會(huì)比之前的實(shí)際利率高一點(diǎn),需要利用插值法重新計(jì)量。
4、投資人到期行使債券的轉(zhuǎn)換權(quán)。債權(quán)發(fā)行方應(yīng)按合同約定的條件計(jì)算轉(zhuǎn)換的股份數(shù),結(jié)轉(zhuǎn)債券成分賬面價(jià)值包括“應(yīng)付債券——面值、利息調(diào)整”(如果是到期行權(quán)則利息調(diào)整全部被攤銷,不會(huì)出現(xiàn)),結(jié)轉(zhuǎn)權(quán)益成分的賬面價(jià)值“其他權(quán)益工具”,如果有未支付的利息則將“應(yīng)付股利”也轉(zhuǎn)出,與“股本”的差額計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”賬戶。
5、發(fā)行方贖回可轉(zhuǎn)債。支付的贖回價(jià)加上支付的手續(xù)費(fèi)在可轉(zhuǎn)債贖回時(shí)負(fù)債成份與權(quán)益成份的賬面價(jià)值進(jìn)行分配,分配至權(quán)益部分的金額與贖回時(shí)權(quán)益部分賬面價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入權(quán)益,具體應(yīng)計(jì)入“資本公積——股本溢價(jià)”;分配至債務(wù)部分的金額與贖回時(shí)債務(wù)部分賬面價(jià)值的差額則計(jì)入當(dāng)期損益(有說(shuō)計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”也有說(shuō)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出”的,這里不確定)。
二、對(duì)于分離交易的可轉(zhuǎn)債
認(rèn)股權(quán)證持有人到期沒(méi)有行權(quán),發(fā)行企業(yè)應(yīng)當(dāng)在認(rèn)股權(quán)到期時(shí)將原計(jì)入“其他權(quán)益工具”的部分轉(zhuǎn)入“資本公積——股本溢價(jià)”。行權(quán)的話轉(zhuǎn)入“股本”和“資本公積——股本溢價(jià)”。債權(quán)部分參照正常的應(yīng)付債券到期還本付息即可。
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