或有審計(jì)是潛在義務(wù)，也是不確定要素，在財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，將或有負(fù)債定義為“過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過(guò)未來(lái)不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以真實(shí)；或過(guò)去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地消耗。”總之，這一特定的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象已經(jīng)越來(lái)越地存在于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，因此在實(shí)務(wù)中應(yīng)該重視或有負(fù)債的審計(jì)從而防范此類負(fù)債帶來(lái)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
負(fù)債審計(jì)，是指對(duì)企業(yè)流動(dòng)負(fù)債、長(zhǎng)期負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款、預(yù)收帳款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、未交稅金、未付利潤(rùn)、其他未交款、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等會(huì)計(jì)項(xiàng)目所進(jìn)行的審計(jì)。
1.流動(dòng)負(fù)債審計(jì)。
流動(dòng)負(fù)債是指企業(yè)將在一年內(nèi)或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，包括各種應(yīng)付款項(xiàng)及預(yù)收款項(xiàng)和短期借款。其中應(yīng)付帳款審計(jì)、應(yīng)付票據(jù)審計(jì)、預(yù)收帳款審計(jì)要點(diǎn)如下：
(1)應(yīng)付帳款。
真實(shí)性：審查確認(rèn)有無(wú)虛列應(yīng)付帳款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用和虛減資產(chǎn)的情況，必要時(shí)可進(jìn)行函證。
完整性：審查確認(rèn)有無(wú)漏列應(yīng)付帳款，虛減負(fù)債余額的情況，必要時(shí)進(jìn)行零余額函證，即向明細(xì)帳余額為零的經(jīng)常性供貨單位進(jìn)行函證。
所有權(quán)：查明發(fā)票已收但沒(méi)入帳的情況。
計(jì)價(jià)：確定企業(yè)選用總額法還是凈值法，再查明方法運(yùn)用及計(jì)算的正確性。
帳務(wù)正確性：查明應(yīng)付帳款明細(xì)帳與總帳余額的一致性。
合法性：審查確認(rèn)有無(wú)利用應(yīng)付帳款掛帳進(jìn)行違規(guī)違法活動(dòng)的情況，如截留收入等。
(2)應(yīng)付票據(jù)。
真實(shí)性和完整性：通過(guò)審核原始憑證和函證查明有無(wú)虛列和漏列情況。
計(jì)價(jià)：查明應(yīng)付票據(jù)是否按面值入帳；如有貼現(xiàn)，確定貼現(xiàn)正確性和應(yīng)付票據(jù)減除貼現(xiàn)后凈值正確性。
分類：查明逾期應(yīng)付票據(jù)本金和利息轉(zhuǎn)入應(yīng)付帳款的情況。
充分揭示：查明逾期未付票據(jù)和票據(jù)貼現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中的揭示情況。
(3)預(yù)收帳款。
真實(shí)性、完整性和合法性：審查是否存在利用虛列、漏列、掛帳等手段進(jìn)行違規(guī)違法活動(dòng)的情況；查明所有預(yù)收帳款是否均以合同為依據(jù)；抽查收款收據(jù)，對(duì)疑點(diǎn)進(jìn)行函證。
充分揭示：對(duì)預(yù)收帳款在應(yīng)收帳款貸方核算的應(yīng)注意帳務(wù)處理的正確性，并查明會(huì)計(jì)報(bào)表列示時(shí)將兩者進(jìn)行了正確地劃分。
(4)其他流動(dòng)負(fù)債。
審查其他流動(dòng)負(fù)債時(shí)應(yīng)特別注意合法性目標(biāo)。例如，應(yīng)注意有無(wú)利用其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)本期損益問(wèn)題；有無(wú)擅自擴(kuò)大應(yīng)付福利費(fèi)開支范圍；以及偷漏增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等稅金問(wèn)題；有無(wú)利用預(yù)提費(fèi)用調(diào)節(jié)本期損益問(wèn)題等。
2.長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)。
長(zhǎng)期負(fù)債，是指償還期在一年或超過(guò)一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)，包括長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券等。
(1)長(zhǎng)期借款。
合法性：審查確認(rèn)借款是否有計(jì)劃，有合同；借款用途是否符合計(jì)劃和合同的規(guī)定；借款本金和利息的歸還是否按計(jì)劃進(jìn)行；借款抵押品實(shí)物是否確實(shí)存在。
計(jì)價(jià)：查明長(zhǎng)期借款帳戶到期余額是否等于本金加逐年應(yīng)計(jì)利息之和。
分類：審查確認(rèn)長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化核算的分類正確性，應(yīng)分別查明籌建期費(fèi)用是否計(jì)入開辦費(fèi)，生產(chǎn)期費(fèi)用是否計(jì)入期間損益，購(gòu)建期費(fèi)用是否在竣工決算之前計(jì)入購(gòu)建成本，之后計(jì)入期間費(fèi)用。
截止日：審查確認(rèn)企業(yè)是否正確地確定了長(zhǎng)期借款費(fèi)用資本化的始點(diǎn)和終點(diǎn)。
充分揭示：查明企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表上正確揭示了年內(nèi)到期的長(zhǎng)期借款、借款抵押等情況。
(2)應(yīng)付債券。
合法性：查明企業(yè)發(fā)行債券是否符合相關(guān)的法律規(guī)定，如發(fā)行程序是否合規(guī)、手續(xù)是否齊備，票面內(nèi)容和格式是否符合規(guī)定，票面利息是否高于國(guó)家規(guī)定的利率水平等。
計(jì)價(jià)：審查確認(rèn)應(yīng)付債券帳面價(jià)值是否等于應(yīng)付債券面值加減溢折價(jià)，并查明溢折價(jià)攤銷的正確性。
充分揭示：查明會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)債券種類、抵押、年內(nèi)到期等情況是否做了必要說(shuō)明。
此外，也要注意費(fèi)用資本化核算時(shí)分類和截止日的正確性以及應(yīng)付利息核算的正確性。
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