出口中的免抵額要做會計憑證，貨物出口，實現(xiàn)銷售收入時：
借：應(yīng)收賬款
貸：主營業(yè)務(wù)收入-外銷
免抵退稅不予免征和抵扣的稅額：
借：主營業(yè)務(wù)成本-外銷成本
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-進項稅額轉(zhuǎn)出
應(yīng)退稅額：
借：其他應(yīng)收款-出口退稅
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-出口退稅
免抵稅額：
借：應(yīng)繳稅費-應(yīng)交增值稅-出口抵減內(nèi)銷的應(yīng)納稅額
貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅-出口退稅
次月收到退稅款時：
借：銀行存款
貸：其他應(yīng)收款-出口退稅
“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的核算內(nèi)容
出口企業(yè)(僅指增值稅一般納稅人,下同)應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目,借方發(fā)生額,反映出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額和實際支付已繳納的增值稅等;貸方發(fā)生額,反映出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)繳納的增值稅額、出口貨物退稅、轉(zhuǎn)出已支付或應(yīng)分擔(dān)的增值稅;期末借方余額,反映企業(yè)多交或尚未抵扣的增值稅;期末貸方余額,反映企業(yè)尚未繳納的增值稅。出口企業(yè)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳中,應(yīng)設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“減免稅金”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。
1、“進項稅額”專欄,記錄出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的增值稅。出口企業(yè)購進貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進項稅額,用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進項稅額,用紅字登記。
2、“已交稅金”專欄,核算出口企業(yè)當(dāng)月上繳本月的增值稅額。
3、“減免稅金”專欄,反映出口企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅稅額。
4、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,反映出口企業(yè)按規(guī)定的退稅率計算的出口貨物的進項稅額抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應(yīng)納稅額。
5、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)交未交的增值稅。
上述1-5個專欄應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的借方核算。
6、“銷項稅額”專欄,記錄出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的增值稅額。出口企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項稅額,用紅字登記。
7、“出口退稅”專欄,記錄出口企業(yè)出口的貨物,在向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機關(guān)申報辦理出口退稅所免抵的稅款以及應(yīng)收的出口退稅款。出口貨物應(yīng)收的增值稅額以及免抵稅額,用藍(lán)字登記;出口貨物因計算錯誤多提的增值稅額以及免抵稅額,用紅字登記。
8、“進項稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄出口企業(yè)的購進貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項稅額中抵扣、按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進項稅額。對按稅法規(guī)定不予免征和抵扣的部分,應(yīng)在作出口成本增加的同時,作“進項稅額轉(zhuǎn)出”。
9、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,核算出口企業(yè)月終轉(zhuǎn)出多交的增值稅。
上述6-9個專欄,應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)帳的貸方核算。
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