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生物資產的稅務處理是什么

2021-12-08 中級會計職稱 930人瀏覽
老師回答
生物資產是指有生命的動物和植物,分為消耗性生物資產、生產性生物資產和公益性生物資產。
其中,消耗性生物資產,是指為出售而持有的、或在將來收獲為農產品的生物資產。消耗性生物資產是具有生命的勞動對象,包括生長中的大田作物、蔬菜、可用材料以及存欄待售的牲畜等。與企業(yè)會計上的做法一樣,對于消耗性生物資產,稅法將其作為存貨來看待,適用存貨的有關規(guī)定,沒有對其做專門的特殊規(guī)定。
公益性生物資產,是指以防護、環(huán)境保護為主要目的的生物資產,包括防風固沙林、水土保持林和水源涵養(yǎng)林等。由于公益性生物資產具有公益的目的,雖然會計上將其確認為企業(yè)資產,但實際上它屬于不可變現的資產,因公益性資產而發(fā)生的支出,在企業(yè)所得稅上,已經作為費用直接稅前扣除,也不存在提取折舊的說法。所以,稅法未對消耗性生物資產公益性生物資產的折舊、扣除等作出專門規(guī)定。
(一)生產性生物資產的計稅基礎
生產性生物資產是指為產出農產品、提供勞務或者出租等目的而持有的生物資產,包括經濟林、薪炭林、產畜和役畜等,這與企業(yè)會計準則上關于生產性生物資產的界定完全一致。
生產性生物資產按照以下方法確定計稅基礎:
1.外購的生產性生物資產,以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎;
2.通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的生產性生物資產,以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
(二)生物資產的折舊方法和折舊年限
生產性生物資產按照直線法計算的折舊,準予扣除。企業(yè)應當自生產性生物資產投入使用月份的次月起計算折舊;停止使用的生產性生物資產,應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。
企業(yè)應當根據生產性生物資產的性質和使用情況,合理確定生產性生物資產的預計凈殘值。生產性生物資產的預計凈殘值一經確定,不得變更。
生產性生物資產計算折舊的最低年限如下:
1.林木類生產性生物資產,為10年;
2.畜類生產性生物資產,為3年。
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楊志國

金句講師、會計學碩士

高頓會計學院講師

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