企業(yè)重組的所得稅處理方法

2021-12-08 中級會計職稱 1554人瀏覽

老師回答

企業(yè)債務(wù)重組的稅務(wù)處理：

1.一般性稅務(wù)處理

（1）以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)，應(yīng)當(dāng)分解為轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務(wù)兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)的所得或損失。

（2）發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)分解為債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)，確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失。

（3）債務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照支付的債務(wù)清償額低于債務(wù)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組所得；債權(quán)人應(yīng)當(dāng)按照收到的債務(wù)清償額低于債權(quán)計稅基礎(chǔ)的差額，確認(rèn)債務(wù)重組損失。

2.特殊性稅務(wù)處理

（1）企業(yè)債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。

【注】這里是針對債務(wù)人來說的，假設(shè)債務(wù)人應(yīng)納稅所得額有1100萬元，其中1000萬元是債務(wù)重組利得，這部分所得沒有現(xiàn)金來繳稅。所以，第一年先交（100+1000/5）×25%=75萬元所得稅，以后每年納稅調(diào)增200萬元所得，就是每年再交200×25%=50萬元所得稅。實質(zhì)上就是讓企業(yè)分期遞延納稅。與會計上債務(wù)重組利得一次性計入損益，產(chǎn)生稅會差異。

（2）企業(yè)發(fā)生債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)業(yè)務(wù)，對債務(wù)清償和股權(quán)投資兩項業(yè)務(wù)暫不確認(rèn)有關(guān)債務(wù)清償所得或損失，股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)以原債權(quán)的計稅基礎(chǔ)確定。

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務(wù)人的債務(wù)作出讓步的事項。

具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：

司法機關(guān)的判決或者裁定;

公安機關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù);

工商部門出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明。

特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，主要包括：

有關(guān)會計核算資料和原始憑證;

資產(chǎn)盤點表;

相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同;

企業(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料。

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