金融資產(chǎn)減值損失會計處理

2021-12-07 中級會計職稱 1712人瀏覽

老師回答

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，按應(yīng)減記的金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計入資本公積的累計損失金額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”科目。

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn)，在隨后會計期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失后事項(xiàng)有關(guān)的，應(yīng)在原確認(rèn)的減值損失范圍內(nèi)按已恢復(fù)的金額，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資(不含在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資)的，借記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”等科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。

金融資產(chǎn)減值損失會計處理分錄

一、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的計量

1、發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸款損失準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

2、減值測試方式

如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)金額比較大，則需要單獨(dú)進(jìn)行減值測試；如果單項(xiàng)金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測試。

單項(xiàng)測試未減值，再進(jìn)入組合測試。已單項(xiàng)確認(rèn)減值，不再進(jìn)行組合測試。

3、減值轉(zhuǎn)回

借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

貸款損失準(zhǔn)備

壞賬準(zhǔn)備

貸：資產(chǎn)減值損失

【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

二、可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

1、可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。會計處理如下：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：其他綜合收益（從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額）

可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

2、對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具（如債券投資），在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項(xiàng)有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益（資產(chǎn)減值損失）。會計處理如下：

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

貸：資產(chǎn)減值損失

3、可供出售權(quán)益工具（股票投資）投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。

借：可供出售金融資產(chǎn)――公允價值變動

貸：其他綜合收益

另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。

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