根據(jù)《關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號)第二條規(guī)定,納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進項稅額。
《公告》第一條稱,增值稅一般納稅人(以下稱納稅人)發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進口貨物,原適用16%稅率的,稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率的,稅率調(diào)整為9%。這意味增值稅稅率是普降,即只要以前適用16%稅率的行業(yè),都降至13%。同樣以前適用10%稅率的行業(yè),稅率降至9%。目前適用16%稅率除了制造業(yè)外,主要是批發(fā)零售為主的商業(yè)。適用10%的行業(yè)除了交通運輸業(yè)、建筑業(yè)外,還涉及房地產(chǎn)業(yè)、電信業(yè)、郵政、農(nóng)產(chǎn)品銷售等行業(yè)。
一、出口退稅率同步下調(diào)設(shè)3個月過渡期
隨著增值稅稅率下調(diào),出口退稅率同步下調(diào)?!豆妗访鞔_,原適用16%稅率且出口退稅率為16%的出口貨物勞務(wù),出口退稅率調(diào)整為13%;原適用10%稅率且出口退稅率為10%的出口貨物、跨境應(yīng)稅行為,出口退稅率調(diào)整為9%。
多位財稅專家告訴第一財經(jīng)記者,一般來說,征稅稅率就是退稅稅率以實現(xiàn)出口商品的零稅率。由于增值稅征稅的稅率下調(diào),因此《公告》出口退稅率同步下調(diào)。為了不增加外貿(mào)企業(yè)負擔(dān),上述《公告》明確了出口退稅率調(diào)整設(shè)置了3個月的(6月30日前)政策過渡期,過渡期內(nèi)符合相關(guān)情況的外貿(mào)企業(yè)仍可以按照原出口退稅率退稅。
此外,《公告》稱,適用13%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為11%;適用9%稅率的境外旅客購物離境退稅物品,退稅率為8%。2019年6月30日前,按調(diào)整前稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整前的退稅率;按調(diào)整后稅率征收增值稅的,執(zhí)行調(diào)整后的退稅率。在稅率調(diào)整方面,《公告》還明確了納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計算進項稅額。
二、旅客服務(wù)進項稅抵扣條件明晰
降低增值稅稅負除了調(diào)低稅率外,就是增加進項稅抵扣范圍和力度,從而減少稅基。國家首次將旅客運輸服務(wù)納入了進項稅抵扣范圍。所謂旅客運輸服務(wù)是企業(yè)發(fā)生比較頻繁的業(yè)務(wù)之一,主要包括企業(yè)員工發(fā)生的市內(nèi)交通,差旅費(火車票、機票等),班車通勤等費用。
此次《公告》進一步明確了政策細則,即納稅人購進國內(nèi)旅客運輸服務(wù),其進項稅額允許從銷項稅額中抵扣。
具體來看,納稅人未取得增值稅專用發(fā)票的,暫按照以下規(guī)定確定進項稅額:取得增值稅電子普通發(fā)票的,為發(fā)票上注明的稅額。而取得注明旅客身份信息的航空運輸電子客票行程單、鐵路車票、公路、水路等其他客票的,進項稅額有專門的計算公式。
比如,鐵路旅客運輸進項稅額=票面金額÷(1+9%)×9%。
三、生產(chǎn)生活服務(wù)業(yè)進項稅加計10%扣除
由于制造業(yè)、交通運輸、建筑等行業(yè)增值稅稅率普遍下調(diào),而生產(chǎn)生活性服務(wù)業(yè)行業(yè)仍維持6%稅率不變,這可能帶來這些行業(yè)企業(yè)購進的進項稅額減少,而銷售稅額不變,從而使得實際增值稅稅負上升。
為了確保所有行業(yè)稅負只減不增,《公告》稱,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當期可抵扣進項稅額加計10%,抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計抵減政策)。
普華永道中國間接稅業(yè)務(wù)主管合伙人李軍告訴第一財經(jīng)記者,假設(shè)上述行業(yè)納稅人進項稅額實際是100萬元,由于享受加計10%抵減應(yīng)納稅額,這意味著在可以進項抵扣100萬元的基礎(chǔ)上,可以再減少10萬的應(yīng)納稅額,對企業(yè)來說少交些增值稅既改善了現(xiàn)金流,對利潤也會有所提升。
比如,上述公告所稱生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人,是指提供郵政服務(wù)、電信服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(以下稱四項服務(wù))取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%的納稅人。
《公告》對進項稅額計提方法、具體操作細則給予了規(guī)定。
以上就是【納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品原適用10%扣除率如何調(diào)整】的全部解答,如果你想要學(xué)習(xí)更多這方面的【稅務(wù)師科目】知識,歡迎大家前往高頓教育官網(wǎng)
稅務(wù)師頻道 !