增值稅一般納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，辦理免抵退稅后，仍符合留抵退稅規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額，也就是說要按照“先免抵退稅，后留抵退稅”的原則進(jìn)行判斷；同時，適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。
出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為的退（免）稅政策
（一）基本政策
1.出口免稅并退稅（既免又退）
2.出口免稅不退稅（只免不退）
3.出口不免稅也不退稅（不免也不退）
（二）出口貨物、勞務(wù)和跨境應(yīng)稅行為增值稅退（免）稅政策
1.適用退（免）稅政策的范圍
（1）出口企業(yè)出口貨物
A.出口企業(yè)的界定
出口企業(yè)，是指依法辦理工商登記、稅務(wù)登記、對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，自營或委托出口貨物的單位或個體工商戶，以及依法辦理工商登記、稅務(wù)登記但未辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記，委托出口貨物的生產(chǎn)企業(yè)。
B.出口貨物的界定
出口貨物，是指向海關(guān)報關(guān)后實際離境并銷售給境外單位或個人的貨物，分為自營出口貨物和委托出口貨物兩類。
C.出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物的界定：
①出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。
②出口企業(yè)經(jīng)海關(guān)報關(guān)進(jìn)入國家批準(zhǔn)的特殊區(qū)域并銷售給特殊區(qū)域內(nèi)單位或境外單位、個人的貨物。
③免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物。
④出口企業(yè)或其他單位銷售給用于國際金融組織或外國政府貸款國際招標(biāo)建設(shè)項目的中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品（以下稱中標(biāo)機(jī)電產(chǎn)品）。
⑤出口企業(yè)或其他單位銷售給國際運(yùn)輸企業(yè)用于國際運(yùn)輸工具上的貨物。
⑥出口企業(yè)或其他單位銷售給特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)耗用且不向海關(guān)報關(guān)而輸入特殊區(qū)域的水（包括蒸汽）、電力、燃?xì)猓ㄒ韵路Q輸入特殊區(qū)域的水電氣）。
（2）生產(chǎn)企業(yè)視同出口自產(chǎn)貨物——條件：
A.持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得的除外）行為且同時具備下列條件的生產(chǎn)企業(yè)出口的外購貨物，可視同自產(chǎn)貨物適用增值稅退（免）稅政策：
①已取得增值稅一般納稅人資格；
②已持續(xù)經(jīng)營2年及2年以上；
③納稅信用等級A級；
④上一年度銷售額5億元以上；
⑤外購出口的貨物與本企業(yè)自產(chǎn)貨物同類型或具有相關(guān)性。
B.持續(xù)經(jīng)營以來從未發(fā)生騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票或農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、接受虛開增值稅專用發(fā)票（善意取得的除外）行為但不能同時符合上述規(guī)定條件的生產(chǎn)企業(yè)，出口的外購貨物符合下列條件之一的，可視同自產(chǎn)貨物申報適用退（免）稅政策：
①同時符合下列條件的外購貨物：
第一、與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同。
第二、使用本企業(yè)注冊商標(biāo)或境外單位或個人提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)。
第三、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。
②與本企業(yè)所生產(chǎn)的貨物屬于配套出口且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人的外購貨物，符合下列條件之一的：
第一、用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物的工具、零部件、配件；
第二、不經(jīng)過本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)貨物組成成套設(shè)備的貨物。
③經(jīng)集團(tuán)公司總部所在地的地級以上國家稅務(wù)局認(rèn)定的集團(tuán)公司，其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物以及集團(tuán)公司與其控股的生產(chǎn)企業(yè)之間收購的自產(chǎn)貨物。
④同時符合下列條件的委托加工貨物：
第一、與本企業(yè)生產(chǎn)的貨物名稱、性能相同，或者是用本企業(yè)生產(chǎn)的貨物再委托深加工的貨物。
第二、出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)貨物的境外單位或個人。
第三、委托方與受托方必須簽訂委托加工協(xié)議，且主要原材料必須由委托方提供，受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開具加工費(fèi)（含代墊的輔助材料）的增值稅專用發(fā)票。
⑤用于本企業(yè)中標(biāo)項目下的機(jī)電產(chǎn)品。
⑥用于對外承包工程項目下的貨物。
⑦用于境外投資的貨物。
⑧用于對外援助的貨物。
⑨生產(chǎn)自產(chǎn)貨物的外購設(shè)備和原材料（農(nóng)產(chǎn)品除外）。
（3）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務(wù)，是指對進(jìn)境復(fù)出口貨物或從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)行的加工修理修配。
（4）融資租賃貨物——退稅條件：
①融資租賃企業(yè)、金融租賃公司及其設(shè)立的項目子公司，以融資租賃方式租賃給境外承租人且租賃期限在5年（含）以上，并向海關(guān)報關(guān)后實際離境的貨物。
②融資租賃出口貨物的范圍，包括飛機(jī)、飛機(jī)發(fā)動機(jī)、鐵道機(jī)車、鐵道客車車廂、船舶及其他貨物。具體應(yīng)符合《增值稅暫行條例實施細(xì)則》有關(guān)“固定資產(chǎn)”的規(guī)定。
（5）境內(nèi)單位和個人提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)
①如屬于適用簡易計稅方法——免征增值稅
②如屬于適用一般計稅方法：
生產(chǎn)企業(yè)：實行“免、抵、退”稅辦法；
外貿(mào)企業(yè)：外購的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口實行免退稅辦法；外貿(mào)企業(yè)自行開發(fā)的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計服務(wù)出口，視同生產(chǎn)企業(yè)連同其出口貨物統(tǒng)一實行“免、抵、退”稅辦法。
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