稅收保全措施的期限一般不得超過(guò)6個(gè)月;重大案件需要延長(zhǎng)的,應(yīng)當(dāng)報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。稅收保全措施是指稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因,致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件,采取限制納稅人處理和轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)的措施。
稅收保全措施,是法律賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)的一種強(qiáng)制權(quán)力。
稅務(wù)機(jī)關(guān)采取稅收保全措施的條件有四個(gè):
一是稅務(wù)機(jī)關(guān)有根據(jù)認(rèn)為從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人有逃避納稅義務(wù)的,可在規(guī)定的納稅期之前,責(zé)令限期繳納應(yīng)納稅款;
二是稅務(wù)機(jī)關(guān)在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)物或應(yīng)納稅收入的跡象的,可以責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保;
三是納稅人不能提供擔(dān)保;
四是經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)。
適用對(duì)象
簡(jiǎn)易稅收保全措施適用對(duì)象是未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人以及臨時(shí)從事經(jīng)營(yíng)的納稅人。其他兩種是已辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的納稅人。
稅款所屬期
簡(jiǎn)易稅收保全措施的稅款是納稅人開始生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)以來(lái)至稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查前所有應(yīng)納稅款;一般稅收保全措施的稅款是當(dāng)期發(fā)生的稅款;而特殊稅收保全措施的稅款是以前納稅期的稅款。
執(zhí)行對(duì)象
簡(jiǎn)易稅收保全措施所執(zhí)行的對(duì)象是納稅人的商品、貨物。另外兩種稅收保全措施使用的對(duì)象為兩種:納稅人在開戶銀行或者其他金融機(jī)構(gòu)的存款;納稅人的商品、貨物或者其他財(cái)產(chǎn)。
采取的手段
由于執(zhí)行對(duì)象不同,因而采取的手段也相應(yīng)地不相同。簡(jiǎn)易稅收保全措施手段只有一種:扣押納稅人的商品、貨物。而另外兩種稅收保全措施采取的手段有兩種:凍結(jié)納稅人的存款;扣押納稅人的商品、貨物或其他財(cái)產(chǎn)。
程序
簡(jiǎn)易稅收保全措施程序簡(jiǎn)單,即稅務(wù)機(jī)關(guān)核定應(yīng)納稅款后,責(zé)令納稅人繳納,納稅人拒不繳納的,稅務(wù)機(jī)關(guān)即可采取稅收保全措施。一般稅收保全措施程序是:責(zé)令納稅人限期繳納應(yīng)納稅款,不繳納的,責(zé)成納稅人提供納稅擔(dān)保,不能提供納稅擔(dān)保的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取稅收保全措施。特殊稅收保全措施的程序是:只要發(fā)現(xiàn)納稅人具有一定條件,即發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,并有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)稅收入的跡象的,經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn),稅務(wù)機(jī)關(guān)就可采取稅收保全措施。
批準(zhǔn)權(quán)限
簡(jiǎn)易稅收保全措施,沒(méi)有規(guī)定批準(zhǔn)權(quán)限,因而,只要是《稅收征管法》中規(guī)定的稅務(wù)機(jī)關(guān),就有權(quán)實(shí)施。另外兩種則有了“經(jīng)縣以上稅務(wù)局(分局)局長(zhǎng)批準(zhǔn)”的限制條件。
責(zé)令繳納期限
簡(jiǎn)易稅收保全措施沒(méi)有規(guī)定期限,從法理上分析,應(yīng)為當(dāng)場(chǎng)繳納。一般稅收保全措施的期限為最長(zhǎng)不超過(guò)15日。特殊稅收保全措施的期限比較復(fù)雜,需重點(diǎn)討論。特殊稅收保全措施之所以特殊,是因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)在檢查納稅人以前納稅期時(shí),發(fā)現(xiàn)納稅人有逃避納稅義務(wù)行為,并有明顯的轉(zhuǎn)移隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財(cái)產(chǎn)或者應(yīng)稅的收入的跡象所采取的一種應(yīng)急手段。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人以前納稅期的稅款已有定論時(shí),應(yīng)采取強(qiáng)制措施,以保證應(yīng)納稅款入庫(kù);當(dāng)尚未有定論時(shí),為避免稅款流失,應(yīng)果斷地依法采取稅收保全措施,因此,并不需要責(zé)令納稅人限期繳納及提供擔(dān)保。當(dāng)然,為保障納稅人的利益,《實(shí)施細(xì)則》第八十八條規(guī)定,此種稅收保全措施的期限一般不超過(guò)6個(gè)月,超過(guò)期限的,應(yīng)自動(dòng)解除稅收保全措施。
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