公允價(jià)值計(jì)量的具體應(yīng)用

2020-05-15 CPA 1438人瀏覽

老師回答

公允價(jià)值計(jì)量在實(shí)際中的運(yùn)用

隨著金融市場的發(fā)展，企業(yè)對金融工具交易有了更多參與，這給現(xiàn)行會計(jì)計(jì)量模式帶來了前所未有的壓力，因?yàn)楝F(xiàn)行會計(jì)計(jì)量模式不能充分反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)。因此，國際會計(jì)準(zhǔn)則制定者開始傾向加強(qiáng)對公允價(jià)值計(jì)量的運(yùn)用。

推廣運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的好處

1、用公允價(jià)值計(jì)量衍生工具將使其能在表內(nèi)反映，這讓財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對企業(yè)真實(shí)財(cái)務(wù)狀況有更好的理解，也容易評價(jià)企業(yè)通過使用衍生工具進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。

2、削弱了“摘櫻桃”的動(dòng)機(jī)。根據(jù)現(xiàn)行會計(jì)計(jì)量模式，金融工具價(jià)值的變動(dòng)僅在實(shí)際發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)。這樣，企業(yè)可能僅僅為了增加會計(jì)利潤而進(jìn)行某項(xiàng)交易，以此掩蓋核心業(yè)務(wù)的不良業(yè)績。

3、公允價(jià)值計(jì)量的廣泛應(yīng)用可以使金融工具計(jì)價(jià)模式更加一致，金融工具將在相同的時(shí)點(diǎn)、根據(jù)相同的原則進(jìn)行計(jì)量。

但是，由于公允價(jià)值具有計(jì)量屬性上的不確定性、變動(dòng)性和集合性，因而其所形成的會計(jì)計(jì)量模式在理論上是令人困惑的，F(xiàn)ASB亦未就公允價(jià)值計(jì)量提出一個(gè)完善的理論框架。這必然帶來新的問題和在實(shí)際應(yīng)用上的困難，主要體現(xiàn)為：

1、信息質(zhì)量的可靠性難以保證。相對于具有客觀性、確定性和可驗(yàn)證性的以實(shí)際交易為基礎(chǔ)的歷史成本計(jì)量，公允價(jià)值計(jì)量雖然在財(cái)務(wù)報(bào)表中能提供更為相關(guān)的信息，但因其具有不確定性、變動(dòng)性和集合性，因此難以滿足會計(jì)信息可靠性的質(zhì)量要求。

2、公允價(jià)值計(jì)量的實(shí)際操作難度大。有不少財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目如一些沒有相關(guān)市場價(jià)格的金融工具，其公允價(jià)值不容易確定。在這種情況下，現(xiàn)值計(jì)量常常就是估計(jì)其公允價(jià)值的最好技術(shù)。但是，因?yàn)槲磥憩F(xiàn)金流量的金額、時(shí)點(diǎn)和貨幣時(shí)間價(jià)值等等都是不確定的，在計(jì)量的操作上往往面臨著很大困難，因而現(xiàn)值計(jì)量的復(fù)雜性亦是公允價(jià)值計(jì)量不易推廣應(yīng)用的難點(diǎn)。

3、公允價(jià)值計(jì)量可能增加財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)性。在公允價(jià)值計(jì)量模式下，經(jīng)濟(jì)環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)狀況的變化以及企業(yè)自身信用的變化，都會引起企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的波動(dòng)。也許有人認(rèn)為，如果波動(dòng)性存在，那么財(cái)務(wù)報(bào)表就應(yīng)反映這種波動(dòng)，這樣報(bào)表使用者才能獲得更相關(guān)的財(cái)務(wù)信息。但是，反映外部環(huán)境等變化所引起的損益的變動(dòng)，可能并不能提供非常相關(guān)的信息，甚至可能誤導(dǎo)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者。

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