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公允價值計量的基本要求

2020-05-15 CPA 1465人瀏覽
老師回答
從四個方面掌握公允價值計量的基本要求:以公允價值計量的相關(guān)資產(chǎn)或負債;應(yīng)用于相關(guān)資產(chǎn)或負債公允價值計量的有序交易;有序交易發(fā)生的主要市場或最有利市場;主要市場或最有利市場的市場參與者。
1、公允價值確定的主觀性較強
公允價值是參與交易的雙方對市場價值的一種判斷,而市場環(huán)境是復雜多變的,有的會計事項可以確認或?qū)ふ蚁囝愃频慕灰變r格,有的卻無法尋找而只能估計。由于存在商業(yè)秘密的保密原則,信息阻斷等因素,公允價值的取得和公允性判斷難度較大,這在一定程度上影響了會計數(shù)據(jù)的客觀性,進而其可靠性也大為減弱。
2、可操作性較差
一方面,企業(yè)的資產(chǎn)種類繁多,并處于不同的市場環(huán)境中,市場信息的真實性難以辨認,是否存在活躍市場交易價格的判斷難度較大等問題難以解決。在實際工作中,只能大致的估計或采取近似價值的操作。在市場信息不充分的情況下,容易形成操縱利潤的嫌疑。另一方面,對公允價值進行判斷的主要形式——現(xiàn)值技術(shù)的運用,因不同投資者之間、投資者與管理當局之間對投資的期望報酬率不可能完全統(tǒng)一,對未來現(xiàn)金流量的估計具有較大不確定性,這同樣導致在具體的技術(shù)操作上難度較大。
3、容易導致利潤操縱
如上兩點所述,公允價值的確定具有較強的主觀性和較差的可操作性,這容易導致管理當局利用公允價值進行利潤操縱,使管理當局提供的會計信息失真。
4、信息成本較高
運用公允價值進行會計計量,要求企業(yè)會計人員在每個會計期末分析各種因素,對資產(chǎn)和負債的公允價值做出認定,這個過程將會增大企業(yè)的信息成本。與歷史成本相比,取得公允價值要花費更多的成本,增加了報表的準備成本,當取得成本超過效益時,若仍按公允價值進行計量,則有違會計的成本效益原則。
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張旭峰

博士、注冊會計師

高頓CPA研究院首席專家、上財商學院EDP特聘講師、《CPA四維考霸》主編

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