經(jīng)營性收入是什么

2021-12-01 初級會計職稱 1504人瀏覽

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經(jīng)營性收入是指納稅人通過經(jīng)常性的生產(chǎn)經(jīng)營活動而取得的收益，即企業(yè)在銷售貨物、提供勞務以及讓渡資產(chǎn)使用權等日常活動中所產(chǎn)生的收入，通常表現(xiàn)為現(xiàn)金流入、其他資產(chǎn)的增加或負債的減少。

資本利得，是指納稅人出售或交換房屋、土地、機器設備、有價證券以及無形資產(chǎn)等資本性資產(chǎn)所獲取的收益。資本利得在性質(zhì)上與一般的經(jīng)營性收入是有所不同的，其特征主要表現(xiàn)為：

（1）資本利得是一種不可預期的、非定期取得的所得。

（2）資本利得的實現(xiàn)一般需要較長的時間，因而往往含有通貨膨脹的因素。

（3）資本利得一般是由純粹的資本利得和部分投資所得轉(zhuǎn)化而成的資本利得組成的，而投資所得是稅后的。

正是由于資本利得具有上述不同于一般所得的特征，各國對資本利得的征稅政策也具有特殊性。這種特殊性主要表現(xiàn)在：

（1）把資本利得劃分為短期資本利得和長期資本利得。

（2）把短期資本利得視為一般經(jīng)營性收入，與其他經(jīng)營性收入合并計算，適用一般的企業(yè)所得稅稅率；對長期資本利得采用輕稅或免稅的優(yōu)惠政策，規(guī)定長期資本利得適用低稅率、僅就利得的一定比例納入稅基征稅或者采取簡易征收辦法征稅，等等。從世界范圍看，對資本利得實行不同程度稅收優(yōu)惠的國家多為發(fā)達國家，而發(fā)展中國家則較少將資本利得的稅務處理作為一個問題加以特殊考慮。

對短期資本利得和長期資本利得實行區(qū)別對待的稅收政策，主要基于以下理由：

（1）短期資本利得大多是具有經(jīng)營性質(zhì)的所得，如房地產(chǎn)經(jīng)銷商買賣房屋的所得就是其經(jīng)營所得，理應按一般經(jīng)營性收入征稅；還有的短期資本利得是投資者的投機行為所致，實現(xiàn)的時間較短，不利于資本市場的穩(wěn)定，因此應等同于其他經(jīng)營性收入征稅。

（2）企業(yè)轉(zhuǎn)讓或銷售資本性資產(chǎn)獲得的長期資本利得，是在持有這些資產(chǎn)的期間逐步累計起來的，但卻是在轉(zhuǎn)讓或銷售資本性資產(chǎn)時一次性集中實現(xiàn)的，這樣，一方面，由于把這些資本利得分攤到持有期間的各個年度，不便于操作；另一方面，把長期資本利得與其他一般經(jīng)營性收入合并計算征稅，會導致稅負偏重，因此，對長期資本利得采用低稅率或部分征稅是較好的選擇。

（3）對長期資本利得采用稅收優(yōu)惠政策可以有效減少資本性資產(chǎn)投資者的投機行為，有助于保持資本市場穩(wěn)定性。

（4）對長期資本利得實行稅收優(yōu)惠，可以促進投資，從而有利于提高經(jīng)濟增長率。

我國2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則——基本準則》第二十七條將利得界定為“由企業(yè)非日?；顒铀问降摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入”，在會計上對收入和利得進行了明確的區(qū)分。

但考慮到我國現(xiàn)有的稅收征管水平，為遵循“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”稅制改革原則，稅法上還不宜把正常的經(jīng)營性收入和資本利得區(qū)分開，并引入專門的資本利得概念。具體考慮如下：

一是經(jīng)營性收入和資本利得涉及到資本資產(chǎn)與經(jīng)營資產(chǎn)的準確界定，這會使所得稅制變得過于復雜，不能適應我國征納雙方的現(xiàn)狀，這也是各國公司稅逐步將資本利得混在經(jīng)營利潤中一并征稅的重要原因。

二是對資本利得單獨征稅，要求對所有的資產(chǎn)建立完整、獨立的資產(chǎn)賬戶，甚至需要建立獨立的資產(chǎn)稅務會計制度，這與目前我國稅收、財務會計關系的現(xiàn)狀不適應。

三是我國目前尚不具備對資本資產(chǎn)進行通貨膨脹調(diào)整的條件，也不可能對資本利得的長短期進行過細地區(qū)分。

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