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不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況有哪些

2021-08-16 初級會計職稱 925人瀏覽
老師回答
不確認遞延所得稅資產(chǎn)的情況:企業(yè)發(fā)生的某項交易或事項不屬于企業(yè)合并,并且交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,且該項交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的初始確認金額與其計稅基礎(chǔ)不同,產(chǎn)生可抵扣暫時性差異的,所得稅準則中規(guī)定在交易或事項發(fā)生時不確認相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)。
(一)除企業(yè)合并以外的交易
若其發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則交易中產(chǎn)生的資產(chǎn)、負債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)之間的差額形成可抵扣暫時性差異的,不確認為一項遞延所得稅資產(chǎn)。
如承租方對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認,會計準則規(guī)定應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者以及相關(guān)的初始直接費用作為租入資產(chǎn)的入賬價值,而稅法規(guī)定以租賃協(xié)議或合同確定的價款加上運輸費、途中保險費等的金額計價,對二者之間產(chǎn)生的暫時性差異,若確認為一項遞延所得稅資產(chǎn),則違背了“歷史成本”原則。
例如,某項融資租入固定資產(chǎn),按會計準則其入賬價值為100萬元,但按照稅法規(guī)定,其計稅基礎(chǔ)為120萬元,若將可抵扣暫時性差異20萬元確認為一項遞延所得稅資產(chǎn),會使該資產(chǎn)的入賬價值減少20萬元,此時既不是該資產(chǎn)的公允價值,也不是其最低租賃付款額的現(xiàn)值,不符合會計準則中對融資租入固定資產(chǎn)入賬價值的確認標準,改變了該資產(chǎn)的初始計量,違背了歷史成本原則。
(二)按稅法規(guī)定可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損,若數(shù)額較大,且缺乏證據(jù)表明企業(yè)未來期間將會有足夠的應(yīng)納稅所得額時,不確認遞延所得稅資產(chǎn)。
可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的虧損,稅法規(guī)定可用以后年度的稅前利潤彌補,但彌補期限最長5年,這就產(chǎn)生了可抵扣暫時性差異,但是否確認為一項遞延所得稅資產(chǎn),要視未來期間是否有足夠的應(yīng)稅所得可用于抵銷以前年度虧損。只有未來期間稅前利潤抵銷了以前年度虧損后,未來期間的所得稅費用才會減少,才會有經(jīng)濟利益的流入,而這正好符合資產(chǎn)的定義,即由過去的交易或事項產(chǎn)生的、企業(yè)擁有或控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。但若企業(yè)未來期間無利潤,繼續(xù)虧損,無所得稅可交;或者沒有足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵銷以前年度虧損,則不能保證這項經(jīng)濟利益的流入,不能確認為資產(chǎn)。
其實,不僅是可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度虧損問題,所有的遞延所得稅資產(chǎn)確認時,都要以可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)納稅所得額為限。因為只有當未來轉(zhuǎn)回期間預(yù)計將獲得的應(yīng)納稅所得額大于待轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異時,才會使未來期間的所得稅費用減少,才會在未來期間產(chǎn)生經(jīng)濟利益的流入,才符合資產(chǎn)的確認原則。
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王惟燁

ACCA、CPA

高頓會計研究院特聘講師,《會計職稱四維考霸》編者

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咨詢老師
  • 2023年會計初級職稱考試科目有哪些?考試時間是什么時候?
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  • 初級會計職稱一年考幾次?初級會計職稱有可能一年多考嗎?
    截至2021年底,累計有1022.8萬人次取得初、中級會計資格證書。財政部發(fā)布會計改革與發(fā)展“十四五”規(guī)劃綱要(征求意見稿),明確指出預(yù)計到2025年,各類高端會計人才數(shù)量需比“十三五”期末增長35%。
  • 溫州2023年初級會計報名時間是什么時候?報名條件是什么?
    報名參加初級資格考試的人員,除具備基本條件外,還必須具備國家教育部門認可的高中畢業(yè)(含高中、中專、職高和技校)及以上學(xué)歷。
  • 初級會計考試地點一般在哪兒?能自己選嗎?
    初級會計考試地點一般會安排在省轄市以上中心城市或行政專員公署所在地的大、中專院校或高考定點學(xué)校。報考人員按照屬地化原則在對應(yīng)地區(qū)完成報名后,將被電腦隨機安排在相應(yīng)考試地點,無權(quán)自行選擇。
  • 初級會計工資一般多少錢一個月?漲幅大嗎?
    不少同學(xué)之所以對初級會計證燃起了興趣,是因為想要通過考證來為自己謀求一份較為穩(wěn)定且薪資待遇不錯的工作,如果未來還能有比較大的升職加薪空間,那就更好了。對此,高頓小編想要很肯定地告訴大家,通過考初級會計進入會計行業(yè),的確是一個能夠幫助大家實現(xiàn)這一目標的方式。下面,就請跟著小編來看看初級會計工資一般多少錢一個月吧!