審計(jì)查賬是指審計(jì)人員審核會計(jì)憑證、賬簿和會計(jì)報(bào)表，判定其中是否存在差錯(cuò)和舞弊。審計(jì)實(shí)施方法：盤點(diǎn)法、現(xiàn)場勘察法、詢問法、跟蹤法、核對法、分析法。
現(xiàn)就審計(jì)財(cái)務(wù)查賬技巧方面談十點(diǎn)看法。
1、收入不入賬、多收少記或少付多記的查賬技巧。
通常發(fā)生于財(cái)會制度不健全的單位，特別是開票與收款同屬于一人最易出現(xiàn)此種現(xiàn)象。
作案人大都是那些直接經(jīng)手管理財(cái)物的人員。
例如采購員、出納員、倉庫保管人員以及收款員等。
這些作案成員有的是開票時(shí)，提高單價(jià)從中吃回扣或報(bào)銷后占有，有的是內(nèi)外勾結(jié)一票兩開進(jìn)行貪污，有的是收款后只給交款人開收據(jù)不記賬，情況比較復(fù)雜。
針對這種作案手段，一般應(yīng)從以下幾個(gè)方面組織調(diào)查：一是應(yīng)將所有已使用過的發(fā)票和收據(jù)的存根聯(lián)都收集起來，檢查號碼是否連續(xù)，有無缺號、缺頁以及作廢的發(fā)票和收據(jù)的正聯(lián)以及入賬聯(lián)是否粘在存根聯(lián)上，然后對發(fā)票和收據(jù)存根聯(lián)的合計(jì)數(shù)同入賬數(shù)進(jìn)行核對，看是否符合。
二是對收款人員和交款人保存的單據(jù)相互核對，擠出差額，追去向。
三是筆數(shù)、金額相核對，擠差額追去向。
四是從人與人之間，收集人證與其他資料相核對。
五是賬實(shí)核對，然后進(jìn)行綜合分析，實(shí)事求是地加以判斷。
2、虛報(bào)冒領(lǐng)費(fèi)用開支的查賬技巧。
這類案件大都發(fā)生在直接經(jīng)手管理財(cái)物的人員中，作案手段多種多樣。
對這種違紀(jì)，主要舞弊手段是偽造、盜用、涂改或重報(bào)購貨發(fā)票和費(fèi)用單據(jù)。
偽造單據(jù)常見于利用白條發(fā)票或收據(jù)，主要有：虛報(bào)冒領(lǐng)職工旅差費(fèi)、臨時(shí)工工資以及長期支取已死亡職工的退休金等。
對此應(yīng)從以下幾個(gè)方面組織調(diào)查：一是要組織審查可疑憑證的來源，看所報(bào)銷的票據(jù)是單位還是個(gè)人出具的，有沒有收款人的手印或印章。
二是要注意審查支出的流向和支出形式是不是人為的從中作弊。
三是帶著從賬目中審查的疑點(diǎn)，找領(lǐng)款人或領(lǐng)款單位進(jìn)行核對，去獲取有無虛報(bào)冒領(lǐng)的依據(jù)。
四是對已獲取的證據(jù)進(jìn)行技術(shù)鑒定，如筆跡、手印、印章等。
3、對開假單據(jù)報(bào)銷的查賬技巧。
這種作案手段大都是直接經(jīng)管財(cái)物的產(chǎn)、供、銷人員或金融管理人員，他們在作案時(shí)開假單據(jù)的形式很多，而且比較復(fù)雜，但分析起來不外兩種，即合法與非法。
一種是經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記的有稅契的合法形式的發(fā)票；另一種是未經(jīng)有關(guān)部門允許而印制的非法發(fā)票和白條。
對使用這種作案手段進(jìn)行貪污的案件查法：
一是組織查賬人員認(rèn)真細(xì)致地審查發(fā)票的來源，重點(diǎn)應(yīng)審查票據(jù)的出處、樣式、規(guī)格和發(fā)票本身記載的品名、數(shù)量、單價(jià)、金額等。
要注意查對發(fā)票的出處與購貨渠道和內(nèi)容是否一致，發(fā)票本身反映的內(nèi)容與購貨的渠道是否一致，發(fā)票上反映出的內(nèi)容與購貨單位所需要的產(chǎn)品、原材料是否相符，發(fā)票的首尾內(nèi)容是否相一致，是何人書寫等等。
通過審查，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)，進(jìn)行追查。
二是發(fā)票與入庫的實(shí)物相對照，從中發(fā)現(xiàn)有無實(shí)物入庫。
三是對發(fā)票進(jìn)行科學(xué)的筆跡鑒定，以證實(shí)是否偽造。
4、隱瞞收入，搞“小金庫”的查賬技巧。
這種手段是近年來才有的，而且較為普遍。
這種情況往往是公私交融，以公家名義達(dá)到營私之目的。
有些“小金庫”名義上是為集體，而實(shí)際上是為隱形私利服務(wù)。
“小金庫”的存在，給貪污受賄違紀(jì)活動(dòng)大開了方便之門。
對這類案件，往往是難查，不好認(rèn)定，時(shí)常以不正之風(fēng)為借口，以退代罰。
對這種案件的查法：
一是審查支出單位的賬目與收入單位的賬目相對照、擠差額，看是否入賬。
二是審查單位設(shè)立的賬薄與科目是否合法。
三是支出賬與庫存賬對照，看是否存在差額，有差額的是否入賬。
四是收貨單位的支出賬與發(fā)貨單位的收入賬相對照，看有無差額，以便從中發(fā)現(xiàn)賬外資金。
五是查銷售物品或門類繁多的各種扣款、罰沒款、集體存款利息以及合理的回扣是否入賬。
六是查“小金庫”是否建賬和有記載，賬薄與庫存相對照，看使用渠道是否合理。
七是查“小金庫”與賬外資金的實(shí)際支配權(quán)，看是否個(gè)人支配，以及是否存入銀行個(gè)人從中貪污利息。
5、“對大頭小尾”查賬的技巧。
這種手段的作案成員多是各類開票人員和業(yè)務(wù)員，他們相互勾結(jié)進(jìn)行作案。
所謂的“大頭小尾”，也就是存根聯(lián)、記賬聯(lián)上邊的數(shù)字小，而收款聯(lián)上的數(shù)字大。
在做法上將正聯(lián)撕下另寫或隔開套寫。
對這種作案手段，在查法上：一是派人持開票方的底聯(lián)與業(yè)務(wù)單位的報(bào)銷聯(lián)相核對；二是票據(jù)與實(shí)物相核對；三是發(fā)動(dòng)知情人揭發(fā)。
6、重復(fù)報(bào)銷查賬的技巧。
重復(fù)報(bào)銷，是指一張單據(jù)報(bào)銷兩次或者正副聯(lián)各入賬報(bào)銷一次，把已經(jīng)掛失和作廢的單據(jù)又私自報(bào)銷，把前個(gè)年度已入賬的單據(jù)抽出在下個(gè)年度報(bào)銷。
這類作案成員一般是直接從事財(cái)務(wù)工作的財(cái)會人員或管財(cái)物的人員。
他們鉆管理混亂或制度不健全的漏洞，尋機(jī)作案。
對采取這種手段進(jìn)行貪污的，在組織查賬時(shí)應(yīng)注意從以下幾個(gè)方面入手：一是要審查入賬的票據(jù)憑證是正聯(lián)還是副聯(lián)，一般副聯(lián)是不能作為記賬憑據(jù)的。
二是要審查票據(jù)的發(fā)生時(shí)間，看是否是當(dāng)年當(dāng)月發(fā)生，發(fā)現(xiàn)跨年度票據(jù)，尤其是原因不明的要當(dāng)做重點(diǎn)進(jìn)行追查。
三是賬據(jù)核對，查驗(yàn)是否重復(fù)報(bào)銷。
7、虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的查賬技巧。
虛設(shè)賬戶從中侵吞公款的情況，一般發(fā)生在應(yīng)收、應(yīng)付貨款等往來結(jié)算賬戶上。
如事先將一筆賒銷的貨款業(yè)務(wù)記入一個(gè)虛設(shè)的應(yīng)收銷貨款賬戶上，而不以客戶真實(shí)名稱開立賬戶，該貨款收到后，即將該筆貨款侵吞入私囊，然后再采用壞賬方法注銷該賬戶。
其查賬技巧是：一方面清查應(yīng)收銷貨款賬戶上處理壞賬損失的手續(xù)是否完備真實(shí)；另一方面可通過其他途徑進(jìn)行追查，弄清情況。
8、利用賬目混亂渾水摸魚的查賬技巧。
利用賬目混亂渾水摸魚的情況，通常發(fā)生在會計(jì)制度不健全和機(jī)構(gòu)不健全，財(cái)務(wù)工作無人負(fù)責(zé)的單位。
其查賬技巧首先要清理賬目，通過賬證、賬賬和賬表的相互核對，清理所有賬目，然后采取內(nèi)查外調(diào)來搞清是屬于會計(jì)業(yè)務(wù)處理上的問題，還是屬于違法違紀(jì)舞弊的問題。
9、利用漏賬、錯(cuò)賬，截留中飽私囊的查賬技巧。
在往來結(jié)算中發(fā)生漏賬、錯(cuò)賬或者原始憑證的計(jì)算上發(fā)生錯(cuò)誤的情況下，因長期無人過問，一直掛在賬上，財(cái)會人員便可能乘機(jī)截留中飽私囊。
一般采用的手法是：將收到的其他現(xiàn)金款項(xiàng)不如實(shí)入賬，而直接沖銷該賬戶；或者將該賬戶轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款賬目上所虛擬的暫付款賬目后，再開具現(xiàn)金支票，落入私囊，并用以沖平該項(xiàng)虛擬的暫付款賬戶。
其查賬技巧是：前者可通過現(xiàn)金收入憑證與該賬戶進(jìn)行核對驗(yàn)證；后者可通過仔細(xì)審查其他應(yīng)收款賬目上的暫付賬戶，即能查清。
10、運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助查賬手段，巧妙的發(fā)現(xiàn)問題。
涉及單位財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)量大，必須要改進(jìn)查賬技術(shù)方法，可運(yùn)用計(jì)算機(jī)輔助查賬手段，提高工作效率上求突破。
充分運(yùn)用審計(jì)軟件，提高查賬調(diào)查工作的科技含量，如用友審計(jì)軟件、AO現(xiàn)場審計(jì)系統(tǒng)等。
如運(yùn)用現(xiàn)場審計(jì)實(shí)施系統(tǒng)對某金融機(jī)構(gòu)信貸進(jìn)行分析，通過數(shù)萬戶的篩選搜索某個(gè)信息，發(fā)現(xiàn)某金融機(jī)構(gòu)以活期存款戶“信貸科”、“信貸股”戶頭命名，該賬戶是以虛列信貸支出，套取收入用于攬儲貼息和走訪費(fèi)用等項(xiàng)開支。
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